【正文】 。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。 ；十三、長期待攤費用1.“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。；增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。（3年）將停建，被審計單位應(yīng)當(dāng)考慮計提在建工程的減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。 （3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。；企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷（關(guān)鍵點），應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 ；，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（2004年單選）（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷?！窘忉?】當(dāng)發(fā)生的某項更新改造支出，提高了該項資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計經(jīng)濟(jì)的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（2005年單選）【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為90（30030％）萬元。；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：。A．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元B．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元C．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元D．存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元【答案】C【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準(zhǔn)備分別為1000（2－）=500萬元、800（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額均為1300萬元。；企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（關(guān)鍵點）（2003年單選）【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計價。有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價【解釋1】值得說明的是，一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價格為準(zhǔn)。，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）；（2005年單選題）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（重點） 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) ，溢余計入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計入營業(yè)外支出。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。借：資產(chǎn)減值損失即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。其中，可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元?！景咐考俣∕公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，不能采用后進(jìn)先出法。；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計負(fù)債）計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實際利率作為資本化率。；在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。；企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。b．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費用總額1440000元，自207年4月起按月結(jié)算。（2003年多選），減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。十二、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出1.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。，直接計入當(dāng)期管理費用；，在合理期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；，將賬面價值價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用）十四、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。二十、長期借款1.“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 ，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目（其他資本公積）。，應(yīng)當(dāng)將公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)“資本公積－其他資本公積”。，不再考慮法定公益金的計提；，調(diào)整報告期財務(wù)報表；【相關(guān)連接】被審計單位董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中，不管是股票股利還是現(xiàn)金股利都屬于非調(diào)整事項，在報表附注中進(jìn)行披露。（2005年多選題）（9）根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。（1）代銷商品，① 視同買斷代銷方式；在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本＝提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。、教育費附加是否等于本期實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)乘以相應(yīng)的適用稅率；二十六、銷售費用1. 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、運輸費、裝卸費；、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失；（重點）(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。102=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=48004000247。（5）按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。4000營業(yè)外收入4000（7）非貨幣性資產(chǎn)交換利得；（2003年綜合）（重點）【解釋】主要針對企業(yè)換出的非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）而言，如果企業(yè)換出存貨，則確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，而非營業(yè)外收入．（8）長期股權(quán)投資（非企業(yè)合并形成）的初始成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額；（9）庫存現(xiàn)金的盤盈（現(xiàn)金長款）；【相關(guān)鏈接】存貨、固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理．（10）取得的各種罰款，在彌補(bǔ)由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額[案例]甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。(2)2007年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價款1000萬元。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（2）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本；機(jī)器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司的5％的股權(quán)作為長期投資，公允價值為90000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)