【正文】 應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊?！鞠嚓P連接】已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額（關鍵點）。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整，該種處理正確。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊（關鍵點）。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值（貸方記錄預計負債）計入相關固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用（關鍵點）。（重點）（1）與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費用（銷售部門）等。（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出。（5）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應當確認當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。 【案例】某項固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，現(xiàn)準備將其出售。（重點）（2005年多選、2006年綜合題）應關注的七個問題：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關鍵點）的，應當暫停借款費用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。（5）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實際利率作為資本化率。（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本。，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。；；【相關連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權投資減值準備一經(jīng)計提不能轉回；十、投資性房地產(chǎn)：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。；在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理；對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：a．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。【解釋】由于鑒定是否能夠采用公允價值計量模式需要鑒定是否存在活躍市場，所以審計中可以考慮利用專家的工作。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。；企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。投資性房地產(chǎn)采用賬面價值計量模式的房地產(chǎn)轉換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價值轉換（1）將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。（2）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入“投資性房地產(chǎn)”科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。b．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目【案例】207年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，207年年末未發(fā)生減值跡象。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費用總額1440000元，自207年4月起按月結算。X公司于207年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于207年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于207年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務收入”540000元的會計處理。借：投資性房地產(chǎn)　　　12000000 固定資產(chǎn)－累計折舊　330000　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　12000000 投資性房地產(chǎn)－累計折舊　　330000借：營業(yè)成本－其他業(yè)務成本　　270000　　貸：管理費用－折舊費　　　　　　　270000十一、在建工程、工程物資1.“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。2.“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。，計入工程成本（在建工程）。（2003年多選），減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。（2005年多選），如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。（2005年多選）、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。（2003年單選），并不能因此而調(diào)減固定資產(chǎn)，因為可能存在新發(fā)生一些與固定資產(chǎn)相關的費用；【案例】企業(yè)的一項固定資產(chǎn)到達到預定可使用時已經(jīng)花費了支出300萬，但是估計該資產(chǎn)最終的價值為310萬，也就是到最終竣工結算時還可能發(fā)生10萬的支出所以。十二、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出1.“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。2.“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。④企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。（2003年單選），對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。“研發(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。（2007年綜合），在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。長期待攤費用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。，直接計入當期管理費用；，在合理期間內(nèi)進行攤銷；，將賬面價值價值轉入當期損益（管理費用或銷售費用）十四、應付賬款1.“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。，應當將應付賬款轉入到營業(yè)外收入；，與預付賬款的貸方余額合計填列的；，應當進行重分類調(diào)整；借記預付款項 貸記應付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發(fā)生的時，沖減財務費用，借記銀行存款 貸記應收賬款 財務費用；十五、應付票據(jù)、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業(yè)應將應付票據(jù)轉入短期借款核算。本項目應根據(jù)“預收賬款”利“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。借：應收賬款貸：預收款項十七、應交稅費1.“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。（重點）（2005年綜合題）十九、其他應付款1.“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。二十、長期借款1.“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。同時，按應轉銷的利息調(diào)整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應計利息）”科目。，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。（2006年綜合）一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）二十一、實收資本(或股本)1.“實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。，實收資本賬戶按照收到當日的匯率進行折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。 ，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積”科目（其他資本公積）。 ，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。 ，應當將公允價值與賬面價值之間的差額確認“資本公積－其他資本公積”。 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調(diào)整資本公積。二十三、盈余公積1.“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。，不再考慮法定公益金的計提；，調(diào)整報告期財務報表；【相關連接】被審計單位董事會或類似機構通過的利潤分配方案中，不管是股票股利還是現(xiàn)金股利都屬于非調(diào)整事項，在報表附注中進行披露。通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，購買方要求銷售方采取減價等補償措施，銷售方以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求，由于糾紛并未解除不能確認收入。如果銷售時得知對方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出