【正文】 因此，只要正視風(fēng)險(xiǎn)，研究風(fēng)險(xiǎn)，正確分析和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就能降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論：目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但更多的是關(guān)注國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還重視不夠，主要是部分人的思想認(rèn)識(shí)上還存在一些誤區(qū)，審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。應(yīng)該進(jìn)一步教育審計(jì)人員樹立廉潔從審、恪盡職守、實(shí)事求是、公道正派、愛崗敬業(yè)、甘于奉獻(xiàn)的精神，提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。 在日常的審計(jì)過程中，注重審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)性鍛煉，比如審計(jì)工作底稿的規(guī)范性問題，培訓(xùn)完后，優(yōu)秀審計(jì)人員的言傳身教，對(duì)其他審計(jì)人員的帶動(dòng)作用也十分重要，可以給其他審計(jì)人員以明確的示范作用。有計(jì)劃地吸納部分采購、銷售甚至門店管理、策劃等人員進(jìn)入審計(jì)部門，以利用他們熟悉企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)流程，市場情況熟悉的特點(diǎn)，以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是從剛畢業(yè)的大學(xué)生中招收不同專業(yè)的人員，比如法律專業(yè)，營銷專業(yè)的人員，可以拓寬審計(jì)人員思路，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。 目前，永樂電器審計(jì)人員中，絕大多半都是財(cái)務(wù)專業(yè)人員，就跟審計(jì)向管理方向延伸的總要求不相符。為此要制訂長遠(yuǎn)的審計(jì)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加大培訓(xùn)力度，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性測試嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算結(jié)果來檢查，減少人為的判斷因素，可以保持審計(jì)的客觀性。 審計(jì)師所估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，特別是控制風(fēng)險(xiǎn)和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，大多是以審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來判斷的。這種測試一定要在審計(jì)實(shí)施階段以前進(jìn)行。在實(shí)施全過程審計(jì)控制的方法中，需要做好以下幾點(diǎn)： 建議除采用說查法的審計(jì)項(xiàng)目之外，均要進(jìn)行符合性測試，用以確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。取證過程需要進(jìn)行在業(yè)務(wù)流程的最根本，同時(shí)注意使用證明性較強(qiáng)的證據(jù)，這樣才能保證審計(jì)工作底稿能夠經(jīng)得起考驗(yàn)。對(duì)于存在的這么多問題，應(yīng)該重點(diǎn)從以下方面進(jìn)行改善： (1)全面記錄。三是缺乏相關(guān)人員簽字，認(rèn)為都是一個(gè)公司的人員，不會(huì)賴賬的，一旦出現(xiàn)新的證據(jù)、人員離職等問題，造成許多事項(xiàng)沒有了依據(jù)。二是底稿混亂。 永樂電器由于審計(jì)部門成立時(shí)間較短，任務(wù)繁重，在工作底稿的規(guī)范性上較差，許多人認(rèn)為只要是開展了審計(jì)，查出了問題就夠了，沒必要把時(shí)間“浪費(fèi)”在工作底稿上。這樣既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能減少審計(jì)人員的工作量，是比較切實(shí)可行的方法。鑒于永樂電器公司審計(jì)項(xiàng)目較多，審計(jì)復(fù)雜性較大的現(xiàn)實(shí)，建議把前2種方法結(jié)合起來應(yīng)用。建議在以下幾個(gè)方面改進(jìn)：(1)采用事前、事中相結(jié)合的審計(jì)方案制訂方法制訂審計(jì)方案有三種傳統(tǒng)方法。在實(shí)施審計(jì)過程中，正確的審計(jì)程序和規(guī)范的審計(jì)操作可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤使用審計(jì)程序或遺漏審計(jì)程序都有可能漏掉重要的審計(jì)證據(jù)。三者之間復(fù)核的審計(jì)重點(diǎn)各不相同：審計(jì)組長主要負(fù)責(zé)技術(shù)層面的復(fù)核工作；專職復(fù)核人員需要對(duì)技術(shù)層面、審計(jì)取證過程進(jìn)行監(jiān)督；審計(jì)總監(jiān)主要對(duì)審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)范圍等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。改變以往審計(jì)人員自我監(jiān)督、自我檢查的辦法，確定專門的復(fù)核人員?？梢越梃b國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的復(fù)核制度，建立起永樂電器公司的復(fù)核制度，對(duì)復(fù)核的內(nèi)容、范圍、程序、方法、時(shí)間要求等，都做出規(guī)定和要求，給審計(jì)人員的復(fù)核工作創(chuàng)造基本依據(jù)。（二）對(duì)完善審計(jì)運(yùn)行體制的建議永樂電器公司上市后，管理體制和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員需要以創(chuàng)新審計(jì)工作制度為重點(diǎn)，以規(guī)范審計(jì)操作程序和方法為核心內(nèi)容，以制約審計(jì)操作行為為基本著眼點(diǎn)，在認(rèn)真清理和重新修訂的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)、完善現(xiàn)有各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，建立內(nèi)部監(jiān)督約束防范機(jī)制，使審計(jì)監(jiān)督有章可循，有法可依。四．永樂電器公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策（一）對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)變革的建議為了提升審計(jì)地位，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，建議永樂電器審計(jì)機(jī)構(gòu)做如下改變：鑒于永樂電器公司已經(jīng)上市，公司治理結(jié)構(gòu)趨于規(guī)范的現(xiàn)狀，為了提升審計(jì)地位，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)口頭證據(jù)的過多信賴，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照永樂電器審計(jì)規(guī)定，審計(jì)人員有權(quán)進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)向?qū)徲?jì)人員出具、提供材料。永樂電器規(guī)模不斷擴(kuò)大，年銷售額已達(dá)180億元，業(yè)務(wù)量較大，也逐步采用了抽樣審計(jì)的方法。采用抽樣檢查的審計(jì)方法隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前永樂電器公司審計(jì)方法模式，仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不太高，也給審計(jì)質(zhì)量的提高帶來一定困難。目前，永樂電器審計(jì)人員共21名，其中，?？茖W(xué)歷11名，本科學(xué)歷9名，研究生學(xué)歷1名。審中，跟財(cái)務(wù)人員溝通較多，跟其他部門人員溝通較少，特別是采購和銷售部門的溝通，是很必要的，能使審計(jì)人員了解到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)能夠樹立全面審計(jì)的觀念。在審計(jì)前，沒有開溝通。永樂電器對(duì)審計(jì)的溝通沒有引起足夠的重視。審計(jì)人員由于對(duì)本部門、本單位的制度、流程、人員、模式比較了解，一方面會(huì)給審計(jì)的深入開展提供便利，但同時(shí)，也容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)的程序，或形成思維定式，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。如“此次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者個(gè)人有嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)問題”。雖然審計(jì)獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，不應(yīng)做評(píng)價(jià)。雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未獲取相關(guān)證據(jù)不能隨意評(píng)價(jià)。主要存在以下問題:一是對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，屬越權(quán)行為。永樂電器公司對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)比較隨意，沒有明確的要求。是審計(jì)在調(diào)查過程中，缺少強(qiáng)有力的保障。但永樂電器目前所有的處理處罰權(quán)均歸口于行政管理中心，而審計(jì)部門查出的問題，只能將事實(shí)報(bào)告給總裁，由總裁決定怎么處理處罰。（2）審計(jì)沒有處罰權(quán)。對(duì)審計(jì)的檢查權(quán)，《永樂電器審計(jì)規(guī)章制度》里已經(jīng)有了明確規(guī)定，各部門也都清楚和理解。審計(jì)手段的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）審計(jì)檢查范圍不明確。三． 永樂電器公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及原因分析永樂電器的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，既具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍特點(diǎn)，也因公司的自身特點(diǎn)而具有特殊性。制定審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)年度和階段性審計(jì)監(jiān)察工作計(jì)劃和目標(biāo)。此階段審計(jì)工作以公司內(nèi)部控制的建立、改進(jìn)及風(fēng)險(xiǎn)管理為主。（2002年11月－2004年9月）2002年11月公司成立審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，后來于2004年7月在公司審計(jì)監(jiān)察委