【正文】 【例8。解：（1）可扣除的原材料損失=50 +5017%=（萬(wàn)元）（2）可扣除的庫(kù)存商品損失=80 +8050%17%=（萬(wàn)元）（3）可扣除的設(shè)備損失=10020（1005%）=75（萬(wàn)元）（4）可扣除的廠房損失=6030=30（萬(wàn)元）可扣除損失合計(jì)：++75+30=(萬(wàn)元)【例812】 某機(jī)械廠2008年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元（已計(jì)入管理費(fèi)用），2008年該廠加扣技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，則該廠2008年稅前準(zhǔn)予扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)作如下處理：（1）據(jù)實(shí)扣除30萬(wàn)元（已計(jì)入管理費(fèi)用，已在稅前扣除）（2）加計(jì)扣除15萬(wàn)元（30萬(wàn)元50%）（3）應(yīng)納稅所得額=8015=65（萬(wàn)元）【例813】 某鋼鐵廠2008年實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為1000萬(wàn)元，賬面實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為130萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為28萬(wàn)元，計(jì)算該廠2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。具體損失情況為：燒毀原材料50萬(wàn)元；燒毀庫(kù)存商品80萬(wàn)元（其中外購(gòu)原材料占50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，廠房損失60萬(wàn)元，根據(jù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，可獲保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元。計(jì)算該公司補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整額。該企業(yè)2008年已按工資總額的6%為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。解：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)=3510247。因此，（+12萬(wàn)元）。（3）（）。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2008年的應(yīng)納稅所得額。因此。解：（1）調(diào)整實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的支出范圍，應(yīng)從職工福利費(fèi)中剔除60萬(wàn)元；供暖費(fèi)補(bǔ)貼和職工防暑降溫費(fèi)本應(yīng)列入職工福利費(fèi)，不得列入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增職工福利費(fèi)96萬(wàn)元，調(diào)整后的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為50060+96=536（萬(wàn)元）（2）計(jì)算職工福利費(fèi)的稅前扣除限額扣除限額=120014%=168（萬(wàn)元）（3）稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)為168萬(wàn)元（4）職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整額為：536168=368（萬(wàn)元）【例87】某企業(yè)2008年度支付的職工工資薪金支出為300萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為18萬(wàn)元，計(jì)算該廠2008年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。解：該廠2008年稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金支出=800+36100%=836（萬(wàn)元）【例86】 某服裝企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)放工資1200萬(wàn)元；該企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為500萬(wàn)元（其中包括中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)60萬(wàn)元）；另外，該企業(yè)2008年在“管理費(fèi)用”科目列支供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)共96萬(wàn)元。向乙企業(yè)借款的利息支出的扣除限額=200萬(wàn)%=3（萬(wàn)元），向乙企業(yè)借款實(shí)際支付的利息支出為5萬(wàn)元，則超過(guò)部分的利息支出2萬(wàn)元不得稅前除。分析甲企業(yè)兩筆借款所支付的利息能否在稅前扣除?！纠?3】 某商場(chǎng)2009年全年取得如下收入：銷售商品收入200萬(wàn)元；國(guó)債利息收入100萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得凈收入150萬(wàn)元；購(gòu)買某公司債券取得利息收入20萬(wàn)元；從深圳某高新技術(shù)企業(yè)分回股息260萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)取得凈收入90萬(wàn)元?！纠?2】 M公司為中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2008年度該公司取得如下所得：①在中國(guó)南寧銷售一批貨物，獲得100萬(wàn)元；②在德國(guó)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)溫州；③從F公司獲得股息80萬(wàn)元， F公司位于日本；④許可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費(fèi)200萬(wàn)元；⑤設(shè)在杭州的分支機(jī)構(gòu)獲得了來(lái)自德國(guó)某企業(yè)的利息60萬(wàn)元，該德國(guó)的企業(yè)曾向M公司的杭州機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元。（2）B公司為中國(guó)的非居民企業(yè)。判斷分析： A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？分析：（1）A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。企業(yè)所得稅教學(xué)案例【例81】 A公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)。計(jì)算如下：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=500（萬(wàn)元）（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額：①房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=70040%=280(萬(wàn)元)；②與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=(萬(wàn)元)；③房地產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用=(萬(wàn)元)；扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=280++=310(萬(wàn)元)；(3)土地增值額=500310=190(萬(wàn)元)；(4) 土地增值率=190247。解：企業(yè)出售舊房及建筑物,應(yīng)按評(píng)估價(jià)格以及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目。,繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、。（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=20000（萬(wàn)元）（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額①購(gòu)買土地使用權(quán)支付的金額=300（萬(wàn)元）②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=4000（萬(wàn)元）③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=200+（300+4000）5%=415（萬(wàn)元）④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=200005%（1+7%+3%）=1100（萬(wàn)元）⑤加計(jì)扣除額=（300+4000）20%=860（萬(wàn)元）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)：300+4000+200+215+860+1100=6675（萬(wàn)元）（3）土地增值額=200006675=13325（萬(wàn)元）（4）土地增值率=13325247。計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅。應(yīng)納資源稅=（6100+5）8=48840（元）土地增值稅教學(xué)案例 【例71】某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年8月購(gòu)買土地使用權(quán)支付的金額為300萬(wàn)元，建造商品房一棟。原油單位稅額為每噸8元，應(yīng)如何計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅。解：（1）銷售液體鹽應(yīng)納資源稅額=30010=3000（元）（2）銷售固體鹽應(yīng)納資源稅額=90030=27000（元）（3）準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)液體鹽已納資源稅額=70010=7000（元）（4）該鹽場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納資源稅額=3000+270007000=23000（元）【例611】某銅礦山10月生產(chǎn)銷售銅礦石原礦20000噸，收購(gòu)未稅的銅礦石原礦5000噸，計(jì)算該礦山應(yīng)納的資源稅。當(dāng)月生產(chǎn)了固體鹽900噸（本月已全部對(duì)外銷售），共耗用液體鹽1300噸（其中600噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽，700噸液體鹽全部從另一鹽場(chǎng)購(gòu)進(jìn)）。解：（1）煤礦生產(chǎn)銷售的天然氣不納資源稅（2）銷售原煤應(yīng)納資源稅額=50000002=10000000（元）（3）礦區(qū)生活用煤應(yīng)納資源稅額=902=180（元）（4）用于加工洗煤的原煤應(yīng)納資源稅額=800000247。計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。40%=37500（元）【例68】華北某油田6月份生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售20萬(wàn)噸，自用1萬(wàn)噸；生產(chǎn)天然氣6000千立方米，當(dāng)月銷售2000千立方米。【例67】某鎢礦企業(yè)2009年10月共開(kāi)采鎢礦石原礦80000噸，直接對(duì)外銷售原礦40000噸，以部分鎢礦石原礦入選精礦9000噸，選礦比為40%。【例65】按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品適用應(yīng)適用的稅額是什么？A．礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn) B．本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)C．礦產(chǎn)品購(gòu)買地的稅額標(biāo)準(zhǔn) D．稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)解析：獨(dú)立礦山．聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅?！纠?3】依據(jù)我國(guó)資源稅規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有哪些？A．冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石 B．個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦C．軍事單位開(kāi)采石油 D．中外合作開(kāi)采天然氣解析：資源稅的納稅人規(guī)定強(qiáng)調(diào)境內(nèi)開(kāi)采，進(jìn)口資源產(chǎn)品不征，中外合作開(kāi)采石油．天然氣的企業(yè)只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。解：應(yīng)納船舶噸稅＝10003．3＝3300(元)資源稅教學(xué)案例【例61】我國(guó)現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)包括以下哪些？A．具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn) B．實(shí)行價(jià)外稅C．只對(duì)特定資源征稅 D．具有受益稅性質(zhì)解析：資源稅的特點(diǎn)包括：只對(duì)特定資源征稅，具有受益稅的性質(zhì)，實(shí)行差別定額稅率從量征收，具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。解：應(yīng)納行李和郵遞物品進(jìn)口稅=10000元20%=2000（元）【例58】 國(guó)內(nèi)某企業(yè)租用與我國(guó)簽有船舶稅費(fèi)相互給予最惠國(guó)待遇條約的某國(guó)1000噸級(jí)輪船一艘，納稅期限為九十天(三個(gè)月)。解：應(yīng)納關(guān)稅=（11+19）15%=（萬(wàn)元）【例57】 某出國(guó)人員回國(guó)時(shí)帶入境內(nèi)1臺(tái)攝像機(jī)，完稅價(jià)格折合人民幣10000元，進(jìn)口稅適用稅率為20%。2008年2月因發(fā)生故障運(yùn)往國(guó)外修理（出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明），2009年6月份該套設(shè)備在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，此時(shí)該儀器的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已達(dá)到130萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)審查確定的修理費(fèi)為11萬(wàn)元，料件費(fèi)為19萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元。解：該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=120[16247。該電子設(shè)備的完稅價(jià)格為120萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為3年。解：（1）完稅價(jià)格=（4 00040040）247。（1+20%）20%=120000（元）【例54】 天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口貨物一批，成交價(jià)格為CIF新加坡4000美元，其中運(yùn)費(fèi)400美元，保險(xiǎn)費(fèi)40美元，外匯牌價(jià)為1： 試計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率為20%。（%）=2 535 （元）（2）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=2 535 %=139 （元）【例53】 某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720 000元，出口關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅。計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅。關(guān)稅稅率為20%.試計(jì)算進(jìn)口該批貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額。關(guān)稅教學(xué)案例【例51】某進(jìn)出口公司從B國(guó)進(jìn)口貨物一批，到岸價(jià)格共計(jì)30萬(wàn)元人民幣（下同），另外在貨物成交過(guò)程中，公司向賣方支付了傭金5萬(wàn)元；為在境內(nèi)生產(chǎn)，還向賣方支付專有技術(shù)使用費(fèi)6萬(wàn)元。 則甲單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：納稅分析：根據(jù)稅法規(guī)定，甲單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月18日；第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年11月21日。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬(wàn)元?！纠?25】四川省成都市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元。這種情況下，金屬材料公司的所謂代購(gòu)鋼材行為，變成了自營(yíng)鋼材行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷售額征收增值稅。（1＋17%）17%2500000=（元）【例424】某機(jī)械廠委托金屬材料公司購(gòu)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開(kāi)具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬(wàn)元，另扣5%，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。該部分設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2500000元。工程施工合同總造價(jià)45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬(wàn)元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。則A公司的稅務(wù)處理為：（1）安裝收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1803%=（萬(wàn)元）（2）材料收入應(yīng)納增值稅=320247。2009年1月，A公司與某商場(chǎng)簽訂了一份500萬(wàn)元的玻璃幕墻安裝合同。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該旅游社應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該賓館應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該歌舞廳5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解：（1）應(yīng)納文化業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(100,000+7，000)3%=3210（元）（2）應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=30,0003%=900（元）（3）應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=60,0005%=3000（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì):7,110元。解：（1）應(yīng)納電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(500,000+200,000+200,000)3%=27,000（元）（2）應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400,0003%=12,000（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì):27,000+12,000=39,000（元）【例412】某有線電視臺(tái)2009年8月份取得如下收入:有線電視節(jié)目收視費(fèi)收入100,000元,有線電視安裝費(fèi)收入30,000元,點(diǎn)歌費(fèi)收入7，000元,廣告播映費(fèi)收入60,000元。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(50000+10000+30000+2000+200000)3%=3360（元）【例411】某電信局2009年9月取得話費(fèi)收入500,000元,電話機(jī)安裝收入200,000元,出售手機(jī)收入200,000元,代辦電信工程收入400,000元。12=112500（元）（2）當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1125005%=5625（元）【例410】某郵政局2009年11月取得傳遞函件,函件收入50,000元,郵匯收入10,000元,各類報(bào)紙發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入30,000元,郵票信封等郵務(wù)物品銷售收入2,000元,郵政儲(chǔ)蓄利差收入20,000元。計(jì)算該保險(xiǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解：（1）總賣出價(jià)=11060=6,600（元）（2）總買入價(jià)=(10060+10240)247。360=100000（元）（2）2009年6月該租賃公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000005%=5000（元）【例48】某銀行2009年2月購(gòu)入甲企業(yè)債券60張,每張買價(jià)100元,3月份再購(gòu)入同一債券40張,每張買價(jià)102元,5月份賣出該企業(yè)債券60張每張賣出價(jià)110元。計(jì)算金融租賃公司2009年6月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 解：①自建行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=776（1+25%）247。解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（150+50+20）3%=（萬(wàn)元）【例45】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2009年9月自建一棟商品樓對(duì)外取得銷售收入1，500萬(wàn)元，該公司當(dāng)月和近期未建其他商品樓，但已知