【正文】 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)。（六）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤。（4）企業(yè)應(yīng)交的資源稅，如果是對外銷售形成的，計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加；如果是自產(chǎn)自用形成的，計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用。（3）工商企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目。（2）企業(yè)應(yīng)交城建稅，根據(jù)應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅和適用的稅率計(jì)算，按照應(yīng)交納的城建稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。交納營業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。（5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的，交納的消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口物資成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方代收代交稅款；委托方收回委托加工物資后直接銷售的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，按照規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程或福利部門時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅?！　?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入2）稅額計(jì)算①購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：借：原材料貸：銀行存款銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。即：小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。（3）小規(guī)模納稅人1）科目設(shè)置小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本?！皯?yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。10貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10貸：銀行存款3貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10貸：銀行存款5貸：銀行存款5貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅10貸：銀行存款交納增值稅分兩種情況：正常交，即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交，即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。下面是初級考試需要掌握的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的事項(xiàng)：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借；長期股權(quán)投資貸：庫存商品（原材料）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借:營業(yè)外支出貸：庫存商品　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：在建工程貸：庫存商品　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：庫存商品　如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬：借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅）　　原材料（價(jià)+稅）　　應(yīng)付福利費(fèi)（價(jià)+稅）貸：銀行存款如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3）銷項(xiàng)稅額。　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。（1）一般納稅人1）科目設(shè)置一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。（1）增值稅的納稅對象增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進(jìn)口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)，不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。現(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。工資的核算應(yīng)掌握兩個(gè)步驟：（1）計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）　　制造費(fèi)用（車間管理人員工資）　　營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）　　管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員工資）　　在建工程（工程人員工資）　　應(yīng)付福利費(fèi)（福利部分人員工資）貸：應(yīng)付工資（工資總額）（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金、銀行存款　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收到補(bǔ)付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（補(bǔ)付部分）（四）應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。貸：應(yīng)付賬款）（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。（二）應(yīng)付票據(jù)1．應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。貸：銀行存款）（3）歸還借款時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款考生應(yīng)按上述三個(gè)步驟記憶，效果較好。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。本章包括兩個(gè)內(nèi)容，即流動負(fù)債和長期負(fù)債兩個(gè)部分（4）對應(yīng)付股利的核算作了修改，指出董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應(yīng)付股利核算，不作賬務(wù)處理；只有等股東大會批準(zhǔn)了分配現(xiàn)金股利，才在“應(yīng)付股利”科目核算。（2）在應(yīng)交消費(fèi)稅核算中增加了委托加工物資和進(jìn)口物資消費(fèi)稅的核算；負(fù)如果長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。（2）長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。賬務(wù)處理是：借：銀行存款營業(yè)外支出（虧損時(shí)）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（盈利時(shí)）3．其他資產(chǎn)（1）其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。（3）無形資產(chǎn)出售的會計(jì)處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，自用的無形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（六）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。（2）盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。8．固定資產(chǎn)清查（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（6）清理凈損益的處理。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，記入“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及回收殘料等記入（3）計(jì)算交納的營業(yè)稅。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實(shí)際發(fā)生額記入“固定資產(chǎn)清理”科目。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。賬務(wù)處理是：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（特別強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，所計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（3）折舊的會計(jì)處理企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%月折舊率＝年折舊率247。年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。預(yù)計(jì)折舊年限100%月折舊率＝年折舊率247。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本計(jì)算公式為：每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）247。預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率247。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。（2）折舊方法平均年限法。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。5．固定資產(chǎn)折舊（1）計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；其賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價(jià)值）貸：實(shí)收資本值得注意的是，接受舊的固定資產(chǎn)投資或捐贈，不再反映累計(jì)折舊，直接按確認(rèn)的價(jià)值入賬，這點(diǎn)與老制度有很大不同。（3）投資者投入固定資產(chǎn)。貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）投入建設(shè)：借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。4．固定資產(chǎn)增加的核算為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。處置長期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（4）長期股權(quán)投資核算的成本法投資時(shí)：初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（2）長期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。在初級考試中，不要求掌握權(quán)益法的核算。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、長期債權(quán)投資的核算分三個(gè)步驟：（1）購入時(shí)：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費(fèi)用）（手續(xù)費(fèi)較大時(shí)）投資收益（手續(xù)費(fèi)較小時(shí)）貸：銀行存款（2）期末計(jì)提利息收入：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（到期一次付息時(shí)）應(yīng)收利息（分期付息時(shí)）貸：投資收益（3）收回時(shí)：借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面