【正文】 　　三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。ㄒ?。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 　　印花稅的特點(diǎn)主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)；征稅范圍廣泛；稅率低；納稅人自行完稅。 　　（三）納稅期限 　　城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。 　　，納稅人因土地權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。 　　，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限 　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　（三）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免 　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的一般規(guī)定 　　、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； 　??； 　　、公園、名勝古跡自用的土地； 　　、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地； 　　、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； 　　，從使用的月份起免繳土地使用稅5—10年； 　　、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。 　　土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 　　建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。 　　，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。地使用稅的納稅人和征稅范圍 　?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅的納稅人 　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。具體申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。 　?。ㄈ┘{稅期限 　　車船稅按年申報(bào)繳納。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 　　、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 　　。 　　、養(yǎng)殖漁船。 　?。ㄈ┸嚧悜?yīng)納稅額的計(jì)算 　　載客汽車、電車、摩托車的應(yīng)納稅額＝輛數(shù)適用年稅率 　　載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)適用年稅額 　　船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)適用年稅額 　　拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)適用年稅額50% 　　四、車船稅稅收減免 　　下列車船免征車船稅： 　　（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）。 　　，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。 　　三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。ㄒ唬┸嚧惖挠?jì)稅依據(jù) 　　、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。包括： 　　，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。 　　從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。 　　二、車船稅的納稅人和征稅范圍 　　（一）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 　　車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的單位和個(gè)人。 　?。ㄈ┘{稅期限 　　納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 　?。ǘ┘{稅地點(diǎn) 　　契稅實(shí)行屬地征收管理。 　　經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，如改變有關(guān)土地、房屋用途的，則不再屬于減征、免征契稅范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。 　　、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 　　，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。其計(jì)算公式為： 　　契稅應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)稅率 　　四、契稅稅收減免 　　、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 　?。ǘ┢醵惖亩惵?　　契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%－5%的幅度稅率。 　　、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。 　　三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。ㄒ唬┢醵惖挠?jì)稅依據(jù) 　　、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣，房屋贈(zèng)與、房屋交換。 　　二、契稅的納稅人和征稅范圍 　?。ㄒ唬┢醵惖募{稅人 　　契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。 第二節(jié) 契稅法律制度 　一、契稅 　契稅是國(guó)家在177。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 　　，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 　　、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 　　，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 　　，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 　　。 　　。 　?。ㄈ~或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 　　，即依據(jù)房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，%。 　　（二）房產(chǎn)稅的稅率 　　我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。 　　。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。 　　。 　?。ǘ┓慨a(chǎn)稅的征稅范圍 　　房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。 　　二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍 　?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的納稅人 　　房產(chǎn)稅的納稅人是在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　　。 　　、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)納稅人確有困難，不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。 　　二、納稅期限 　　一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。 　　。 　　上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 第七節(jié) 個(gè)人所得稅稅收減免 　　一、免稅項(xiàng)目 　　、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 　??； 　　、津貼； 　　、撫恤金、救濟(jì)金； 　??； 　　、復(fù)員費(fèi)； 　　、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 　　、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 　　、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 　　，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅； 　　。 　　（2）個(gè)人在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關(guān)規(guī)定處理。 　?。ǘ﹤€(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 　　或者： ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）適用稅率－速算扣除數(shù) 　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算比照?qǐng)?zhí)行。 　　，以每次收入為一次。 　　、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。 　　，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。 　?。?）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 　　四、每次收入的確定 　　納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。 　　、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 　　、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 　　、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。 　?。ㄒ唬┦杖氲男问?　　個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。 第五節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù) 　　一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù) 　　個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。 　　自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。 　　五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 　　三、稿酬所得適用稅率 　　稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。 　　（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 第四節(jié) 個(gè)人所得稅稅率 　　一、工資、薪金所得適用稅率 　　工資、薪金所得自2011年9月1日（含，下同）起，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。 　?。ň牛┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 　?。ㄆ撸├?、股息、紅利所得 　　利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 　?。ㄎ澹└宄晁?　　稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 　?。ㄈ┢髽I(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 　　企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 　　、經(jīng)營(yíng)取得的所得。 　　，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。 　　（一）工資、薪金所得 　　工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 　　，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。 　　，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地。 　　，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。 　　二、所得來源的確定 　　、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。 　　二、個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人 　　凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 　　。 　?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù) 　　。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個(gè)部分。 　?。ㄒ唬┚用窦{稅人和非居民納稅人 　　個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。 　　二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 　?。?　?。?　?。?　??； 　　。則教育費(fèi)附加也就相應(yīng)地減免。 　　（五）教育費(fèi)附加的減免規(guī)定 　　教育費(fèi)附加的減免原則上比照“三稅”的減免規(guī)定?！　。ㄋ模┙逃M(fèi)附加的計(jì)算與繳納 　?。?　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和征收比率 　　。 　　教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。 　　教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。 　　二、教育費(fèi)附加 　?。ㄒ唬┙逃M(fèi)附加 　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。 　　由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時(shí)繳納的。 　　（八）城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 　　城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。 　?。┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和適用稅率 　　（七）城市維護(hù)建設(shè)稅稅收減免 　　城市維護(hù)建設(shè)稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。按照納稅人所在行政區(qū)域的不同，設(shè)置了三檔比例稅率： 　　，稅率為7%； 　　、鎮(zhèn)的，稅率為5%； 　　、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。 　?。ǘ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅人 　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅 　　（一）城市維護(hù)建設(shè)稅 　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第八節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 　　一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 　　二、營(yíng)業(yè)稅稅收減免 　?。ㄒ唬┟庹鳡I(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目 　　、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻