【正文】 ．記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序根據(jù)記賬憑證登記總賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。更正方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。，包括：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。（3）除2法：將差數(shù)除2來查找錯賬，用來查找記反方向的差錯。（1）差數(shù)法：利用錯賬的差數(shù)來查找錯賬。有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）賬實核對，是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對?？偡诸愘~簿與序時賬簿核對；賬簿之間核對的內(nèi)容包括：核對總分類賬簿的記錄；3．會計賬簿的登記（1）可以使用紅色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額等?；铐撡~：適用于明細賬。數(shù)量金額式賬簿：用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料。如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)備查簿、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿。賬②單式憑證：是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。（2）按照填列方式分類，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額；（2）填制記賬憑證的日期；⑥轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配的原始憑證。②出入庫業(yè)務(wù)憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。自制原始憑證。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借或多借多貸的會計分錄。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。3．借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。（三）借貸記賬法1．借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額4．賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別（1）二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細科目設(shè)置的賬戶稱為明細分類賬戶。三、本章重點、難點精講⑥轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。②出入庫業(yè)務(wù)憑證；算（注：本章試題的分數(shù)基本來源于上述考點，考生背熟了上述考點，可以做到基本不丟分；要求考生在復(fù)習中將考點背5遍，一考就過）第二章資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（2）費用。3．反映經(jīng)營成果的會計要素（1）收入。所有者權(quán)益具有以下特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②負債是由過去的交易或事項形成的。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益是企業(yè)財務(wù)狀況的要素，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架；收入、費用及利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的要素，構(gòu)成利潤表的基本框架。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣反映。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。2．會計的基本職能是進行會計核算和實施會計監(jiān)督。三、本章重點、難點精講總論一、本章考情分析和最新命題方向1．本章考情分析：本章在考試中不重要，考分在4分以內(nèi)，只能出小分題。二、本章教材新變化對比舊教材，本章內(nèi)容發(fā)生了重大變化，即刪除了會計核算的13個一般原則，將這部分內(nèi)容移到了中級職稱考試中了。本章包括三個內(nèi)容，即會計概述、會計核算的基本前提和會計要素與會計等式。會計除核算和監(jiān)督兩項基本職能外，還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為價值運動或資金運動。（二）會計核算的基本前提一個法律主體可以包含若干會計主體，一個會計主體也可以包含若干法律主體。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。這六項會計要素又稱為會計報表要素。資產(chǎn)具有以下特征：①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）負債。②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。會基2．本章最新命題方向：考生應(yīng)注意錯賬的查找和更正方法。③成本費用憑證；本章可分為四部分內(nèi)容，包括會計核算的具體內(nèi)容與一般要求；會計核算的七種基本方法（設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告）；會計檔案；會計電算化。（二）會計科目和賬戶1.2．賬戶的概念及其分類（1）賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。其方法包括：（1）發(fā)生額試算平衡法根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確。（四）會（1）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。（1）原始憑證名稱；（5）填制單位簽章；（1）按照來源不同分類外來原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（3）按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同分類①款項收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。⑤固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。原始憑證審核重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。（3）記賬憑證的編號；（7）記賬標記；8．記賬憑證的種類（1）按內(nèi)容分類，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。10．會計憑證的保管要求規(guī)定，出納人員不得兼管會計檔案。簿會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計中的紅字表示負數(shù)。4．對賬的主要內(nèi)容（1）賬證核對，做到賬證相符?！　　　“ǎ骸　　　。?）紅字更正法適用于二種情況：一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。（六）賬務(wù)處理程序、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。會計檔案不得借出。3．會計檔案的保管期限各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。（九）會計電算化1．會計核算電算化的內(nèi)容：包括設(shè)置會計科目電算化；填制會計憑證電算化；登記會計賬簿電算化；進行成本計算電算化；編制會計報表電算化。3．利用計算機及相應(yīng)的會計軟件進行會計核算（1）電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。產(chǎn)1．本章考情分析：本章是考試的第一重點章，特別重要，2004年有36分，約占總分的1/3還多，具有舉足輕重的地位。本章包括六部分內(nèi)容，分別是貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。3．現(xiàn)金清查企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，清查小組清查時，出納人員必須在場；對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。（3）結(jié)算方式。匯兌。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。每日終了時，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。收到票據(jù)款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓收回。4．應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認應(yīng)收賬款。預(yù)付賬款應(yīng)當按實際付出的金額入賬。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外、其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準備。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細科目或者單獨設(shè)置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。賬齡分析法。個別認定法。（三）存貨1．存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。先進先出法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。5．原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應(yīng)當區(qū)分不同的情況進行處理。下月初沖回（紅字）：借：原材料原材料6．原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設(shè)置“物資采購”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。單到、款未付、料已到借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（注：材料成本差異在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)）單未到、款未付、料已到（暫估入賬）借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支額時：借：材料成本差異貸：物資采購（2）發(fā)出材料時：先結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：原材料（計劃成本）月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異：本月材料成本差異率=生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”中；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“營業(yè)費用”中；隨同商品出售單獨計價的包裝物，包裝物的成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”中。（2）凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資成本。10．庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（2）盤虧及毀損