【正文】 合同規(guī)定的受益年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。（3）無形資產(chǎn)出售的會計處理企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入“營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。賬務(wù)處理是：借：銀行存款營業(yè)外支出（虧損時）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（盈利時）3．其他資產(chǎn)（1）其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。（2）長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益。如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。第四章負債1．本章考情分析：本章在考試中居于較重要地位，除出客觀題外，經(jīng)常出主觀題，其中2002年出了綜合題，2003和2004年各出了一道計算分析題，分數(shù)在10分左右。2．本章最新命題方向：本章應(yīng)特別注意增值稅的核算、長期借款利息的處理和平價發(fā)行債券的核算。二、本章大綱和教材的新變化（1）在應(yīng)付票據(jù)核算中指出了無力支付的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款；（2）在應(yīng)交消費稅核算中增加了委托加工物資和進口物資消費稅的核算；（3）增加了應(yīng)交資源稅的核算；（4）對應(yīng)付股利的核算作了修改，指出董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應(yīng)付股利核算，不作賬務(wù)處理；只有等股東大會批準了分配現(xiàn)金股利，才在“應(yīng)付股利”科目核算。這是根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》所作的修改。三、本章重點、難點精講本章包括兩個內(nèi)容，即流動負債和長期負債兩個部分（一）短期借款1．短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當按月預(yù)提，計入財務(wù)費用。短期借款分為借入時、期末計息和歸還時三個步驟核算：（1）借入時：借：銀行存款貸：短期借款（2）月末計提利息時：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用支付利息時：借：預(yù)提費用貸：銀行存款　?。ㄗⅲ喝绻吭轮苯又Ц?，則借：財務(wù)費用貸：銀行存款）（3）歸還借款時：借：短期借款貸：銀行存款考生應(yīng)按上述三個步驟記憶，效果較好。（二）應(yīng)付票據(jù)1．應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時，構(gòu)成企業(yè)的一項負債，期末反映在資產(chǎn)負債表上的應(yīng)付票據(jù)項目內(nèi)。2．企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)注意：（1）開出應(yīng)付票據(jù)：借：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（2）如果是帶息票據(jù)，期末計提利息：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)（3）到期支付時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款　　（如果無法支付，則：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款）（三）應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入資本公積。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項負債。與應(yīng)付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款的銷售一般作為銷售收入的知識點來考，應(yīng)掌握以下核算步驟：（1）收到預(yù)收款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（預(yù)收部分賬款）（2）發(fā)貨時確認收入借：預(yù)收賬款（含稅貨款）貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）收到補付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（補付部分）（四）應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。工資的核算應(yīng)掌握兩個步驟：（1）計提工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）　　制造費用（車間管理人員工資）　　營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資）　　管理費用（企業(yè)管理人員工資）　　在建工程（工程人員工資）　　應(yīng)付福利費（福利部分人員工資）貸：應(yīng)付工資（工資總額）（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金、銀行存款　應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅　　其他應(yīng)收款（收回代墊款）（1）應(yīng)付福利費是指企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金?，F(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核算應(yīng)付福利費的提取和使用情況。計提福利費時，按照受益原則，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目；使用時，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（五）應(yīng)交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細科目進行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計，不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。（1）增值稅的納稅對象增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。（1）一般納稅人1）科目設(shè)置一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。一般納稅人應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額2）進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）?？梢缘挚鄣倪M項稅額應(yīng)價稅分離入賬：借：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬：借：固定資產(chǎn)（價+稅）　　原材料（價+稅）　　應(yīng)付福利費（價+稅）貸：銀行存款如果購進的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）　　待處理財產(chǎn)損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3）銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：第一，一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第二，視同銷售，需要計算銷項稅額。下面是初級考試需要掌握的計算銷項稅額的事項：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作投資，應(yīng)計算銷項稅額：借；長期股權(quán)投資貸：庫存商品（原材料）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)計算銷項稅額：借:營業(yè)外支出貸：庫存商品　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)計算銷項稅額：借：在建工程貸：庫存商品　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，應(yīng)計算銷項稅額：借：應(yīng)付福利費貸：庫存商品　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4）交納稅金交納增值稅分兩種情況：正常交，即本月增值稅在下月10日前交；預(yù)交，即本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“已交稅金”核算，正常交納增值稅通過“未交增值稅”核算：如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為100元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅15元；因已預(yù)交10元，下月初尚需交5元，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅56月10日前交納時：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅5貸：銀行存款5如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅7元；因已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅3貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3　?。ㄗⅲ憾嘟坏?元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）如果2003年5月16日預(yù)交本月增值稅10元，則會計處理是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10貸：銀行存款105月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應(yīng)交增值稅為2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預(yù)交10元，多交10元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅10貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10（注：多交的10元可抵下月應(yīng)上交數(shù)）上述處理的結(jié)果是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額；“應(yīng)交稅金——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。（3）小規(guī)模納稅人1）科目設(shè)置小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。即：小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。2）稅額計算①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：借：原材料貸：銀行存款銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅：工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/（1+6%））　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+6%）*6%）商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入（100/（1+4%））　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（100/（1+4%）*4%）（1）交納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。（2）企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。（3）企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于工程或福利部門時，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。（4）委托加工應(yīng)稅消費品，一般由受托方代收代交稅款；委托方收回委托加工物資后直接銷售的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費稅計入委托加工成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，按照規(guī)定準予抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）進口應(yīng)稅消費品需要交納消費稅的，交納的消費稅計入進口物資成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。交納營業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目，貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。運輸業(yè)等交納的營業(yè)稅，計入主營業(yè)務(wù)成本及附加；工商企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅，計入固定資產(chǎn)清理成本。（1）其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算。（2）企業(yè)應(yīng)交城建稅，根據(jù)應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅和適用的稅率計算，按照應(yīng)交納的城建稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。（3）工商企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目。（4）企業(yè)應(yīng)交的資源稅，如果是對外銷售形成的，計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加；如果是自產(chǎn)自用形成的，計入生產(chǎn)成本、制造費用。（六）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)