【正文】 的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實(shí)際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實(shí)際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。賬務(wù)處理是：借：銀行存款貸：短期投資應(yīng)收股利應(yīng)收利息出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：借：銀行存款貸：短期投資應(yīng)收賬款投資收益2．長期債券投資的核算為了核算長期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目，在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計(jì)利息”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。長期債券投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計(jì)入損益。長期債權(quán)投資的核算分三個步驟：（1）購入時：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費(fèi)用）（手續(xù)費(fèi)較大時）投資收益（手續(xù)費(fèi)較小時）貸：銀行存款（2）期末計(jì)提利息收入：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（到期一次付息時）應(yīng)收利息（分期付息時）貸：投資收益（3）收回時：借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（到期一次付息時）應(yīng)收利息（分期付息時）3．長期股權(quán)投資的核算（1）為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”明細(xì)科目。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。在初級考試中，不要求掌握權(quán)益法的核算。（2）長期股權(quán)投資入賬價值的確定長期股權(quán)投資應(yīng)以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（3）長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。（4）長期股權(quán)投資核算的成本法投資時：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。購入股票時：借：長期股權(quán)投資——股票投資應(yīng)收股利（有已宣告但未領(lǐng)取的股利時）貸：銀行存款持有期間：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。持有期間取得股利的賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（投資后實(shí)現(xiàn)的利潤分回部分）長期股權(quán)投資——股票投資（投資后實(shí)現(xiàn)的利潤分回部分）處置時：處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。賬務(wù)處理是：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——股票投資投資收益（五）固定資產(chǎn)1．固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。2．固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。（3）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。3．固定資產(chǎn)取得時的入賬價值（1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為入賬價值。（4）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。4．固定資產(chǎn)增加的核算為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。企業(yè)如計(jì)提固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。（1）外購固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)按實(shí)際支付的買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”科目。賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款應(yīng)付賬款（未付款部分）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（2）自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。主要有三個步驟：購買工程物資：借：工程物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）投入建設(shè)：借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)入賬價值。其賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價值）貸：實(shí)收資本值得注意的是，接受舊的固定資產(chǎn)投資或捐贈，不再反映累計(jì)折舊，直接按確認(rèn)的價值入賬，這點(diǎn)與老制度有很大不同。5．固定資產(chǎn)折舊（1）計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。（2）折舊方法平均年限法。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝（1預(yù)計(jì)凈殘值率）247。預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率或者：年折舊額=（原值—預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限工作量法。工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本計(jì)算公式為：每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）247。預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊率＝2247。預(yù)計(jì)折舊年限100%月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限247。預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率（3）折舊的會計(jì)處理企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。按照誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則，在計(jì)提折舊時，分別記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。賬務(wù)處理是：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（特別強(qiáng)調(diào)的是：企業(yè)未使用、不需用固定資產(chǎn)，所計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。）6．固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理費(fèi)，不再通過待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行核算，在發(fā)生時直接計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用。7．固定資產(chǎn)清理企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價值，記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實(shí)際發(fā)生額記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（3）計(jì)算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅，計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價款及回收殘料等記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（6）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理損失，計(jì)入當(dāng)期損益。8．固定資產(chǎn)清查（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。（2）盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。（六）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。2．無形資產(chǎn)的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況。（1）無形資產(chǎn)取得的會計(jì)處理購入的無形資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的價款，記入“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用記入“無形資產(chǎn)”科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值，作為無形資產(chǎn)的入賬價值。取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以歸納如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（購買時、自行開發(fā)取得時）實(shí)收資本（接受投資時）（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，自用的無形資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過