【正文】 值）長期債權(quán)投資——債券投資（應計利息）（到期一次付息時）應收利息（分期付息時）企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬?！懊嬷怠薄ⅰ耙缯蹆r”、“應計利息”三級明細科目進行核算。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額），再扣除已計入應收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應計入應收股利或應收利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。應按照初始投資成本確定入賬價值，記入“短期投資”科目。（1）短期投資入賬價值的確定短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。為了核算短期投資業(yè)務，企業(yè)應設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。（四）投資1．短期投資（2）盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應當由保險公司或過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。企業(yè)應設置“庫存商品”科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。10．庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（3）凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將所負擔的消費稅先記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。（2）凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及負擔的運雜費、支付的稅金等。8．低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，包裝物的成本應計入“生產(chǎn)成本”中；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應計入“營業(yè)費用”中；隨同商品出售單獨計價的包裝物，包裝物的成本應計入“其他業(yè)務支出”中。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。100％月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收料計劃成本（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：材料成本差異貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支額時：借：材料成本差異貸：物資采購（2）發(fā)出材料時：先結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：原材料（計劃成本）月末計算并調(diào)整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異：本月材料成本差異率=（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款單到、款未付、料已到借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（注：材料成本差異在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)）單未到、款未付、料已到（暫估入賬）借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款主要的賬務處理是：（1）購入原材料款已付、料已到、借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（注：材料成本差異在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)）款已付、料未到原材料6．原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設置“物資采購”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。（紅字）接到發(fā)票付款時：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨款已預付，料未到預付時：借：預付賬款貸：銀行存款收料時：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款（2）發(fā)出材料時：借：下月初沖回（紅字）：借：原材料原材料按實際成本核算的主要賬務處理是：（1）購入原材料單到、料到、款已付借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款單到、款付、料未到購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區(qū)分不同的情況進行處理。5．原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。毛利率法。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。是指假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。移動平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。先進先出法。采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。3．存貨實際成本的確定存貨應當以其成本入賬。按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。2．存貨的分類按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。（三）存貨1．存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。個別認定法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。賬齡分析法。是指根據(jù)會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。8．壞賬損失的核算企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算。因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；7．壞賬損失的確認（1）壞賬的定義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。企業(yè)應在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目或者單獨設置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。6．其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。除轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目的預付賬款外、其他預付賬款不得計提壞賬準備。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。存在商業(yè)折扣的情況下，應按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認應收賬款。4．應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。收到票據(jù)款時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓收回。貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（3）應收票據(jù)收回到期收回。根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。（二）應收及預付款項、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。8．其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。7．銀行存款清查銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。每日終了時，應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。委托收款在同城、異地均可以使用。是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌。此外，企業(yè)還可以根據(jù)需要采用信用證結(jié)算。（3）結(jié)算方式。（2）信用卡。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。（1）基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。3．現(xiàn)金清查企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，清查小組清查時，出納人員必須在場；對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。2．現(xiàn)金的核算企業(yè)應當設置“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，每次辦理完收付款業(yè)務應當及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月度終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應當與“現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（一）貨幣資金1．現(xiàn)金管理制度（1）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；本章包括六部分內(nèi)容，分別是貨幣資金、應收及預付款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2．本章最新命題方向：本章有大量的客觀題，同時必有3道主觀題，本章內(nèi)容中，應特別注意原材料核算、股票投資成本法的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算；同時適度關(guān)注壞賬的核算、短期投資的核算、平價購入債券的核算。產(chǎn)1．本章考情分析：本章是考試的第一重點章，特別重要，2004年有36分，約占總分的1/3還多，具有舉足輕重的地位。（2）用計算機替代手工記賬，應具備四個條件：配備了適用的硬件和軟件；配備了電算化人員；建立了嚴格的內(nèi)部管理制度；人機并行3個月以上取得一致的核算結(jié)果第三章3．利用計算機及相應的會計軟件進行會計核算（1）電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。2．選擇計算機運行環(huán)境和會計軟件企業(yè)開展會計電算化工作，既可以選購商品化的會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，但所選擇的會計軟件必須達到財政部印發(fā)的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。（九）會計電算化1．會計核算電算化的內(nèi)容：包括設置會計科目電算化；填制會計憑證電算化；登記會計賬簿電算化；進行成本計算電算化；編制會計報表電算化。對于保管期限已滿但未結(jié)清的債權(quán)債務以及涉及到其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷。會計檔案的保管期限，應按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。3．會計檔案的保管期限各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。會計檔案不得借出。當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管1年。銀行存款的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。需要進行全面清查的有：年終決算之前；單位撤銷、合并；中外合資；企業(yè)股份制改造；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導調(diào)離工作前。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。（六）賬務處理程序、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。更正的方法是：按少