【正文】 應將“會計報表”改為“利潤分配明細表”，并將“財務狀況、經營成果和現金流量”改為“利潤分配情況”； （ 5）缺少了 Z 注冊會計師的簽名及蓋章。沒有指出所審計的利潤分配明細表所依據的編制基礎； （ 3）范圍段存在兩處不當。 解析 : 答案 : D 注冊會計師所出具的審計報告存在以下不當之處： （ 1）標題不當。 因為在審計單位接受了注冊會計師的調 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 42 頁 整與披露建議之后，其與 P 公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度規(guī)定，不應在意見段前增加說明段。 ③ Y 公司出售產品給 P 公司尚未結算的應收賬款為 5000 萬元。審計調整分錄如下： 借：主營業(yè)務收入 1000 萬元 貸：資本公積 1000 萬元 （ 2）應當提請 ABC 股份有限公司在合并會計報表附注中的“關聯方及其交易”部分披露以下信息： ① ABC 股份有限公司向 P 公司購買其全資子公司 —— Y 公司 80%股權的事項，并說明主要交易條件，包括 20xx 年 1~7 月凈利潤的歸屬問題及其說明。事實上，因 Y 公司銷售給非關聯方的同種產品的比例已超過 20%（實際上達到 22%），按規(guī)定，應按銷售給非關聯方的價格確認主營業(yè)務收入 4000 萬元，而將超過這一金額的部分確認為資本公積。 應當建議沖回土使用權增值攤銷。審計調整分錄如下： 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 42 頁 借：資本公積 —— 資產評估增值 1000 萬元 貸：無形資產 —— 土地使用權 1000 萬元 ② Y 公司不應以土地使用權的增值進行攤銷。 ABC 公司所購買的 Y 公司股權比例為 80%，故不應對資產評估調賬。行長給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍。雙方之間存在著審計以外的其他經濟糾紛。 （ 4）雙方之間存在著密切的經營關系，影響獨立性。 （ 3）不違反職業(yè)道德 規(guī)定。這種可能的受雇關系影響審計的獨立性。設計內部控制屬于與審計業(yè)務不相容的工作。 答案 :√ 解析 :首次接受審計委托時，后任事務所有義務提請審計客戶協助其與前任事務所溝通。 答案 : 解析 :調查客 戶的經營風險、保護自身財產不受損失，恰恰是 ABC 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 42 頁 公司自身的會計責任。周敏雖然在意見段中說明了所發(fā)現的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合獨立審計實務公告對此類審計報告的規(guī)定。 答案 :√ 解析 :證實 ABC 公司確實存在舞弊后，注冊會計師應保持高度的職業(yè)謹慎。在本題的業(yè)務中，注冊會計師采取向 WYZ 公司函證的方式更為適當。 答案 :ABC 解析 :盡管已投入試運行，但 250 萬元的投入需求說明購建改造沒有結束。 答案 :ABC 解析 :A：資產總額的 %已不是一個較小的比例，它幾乎相當于會計報表層次的重要性水平，不應認可； D 說明函證很可能無效，應當認可。 答案 :ACD 解析 :A：驗資僅涉及注冊資本相關性的會計報表項目，審驗中執(zhí)行的相關標準不同于企業(yè)會計準則，與會計報表中的相關項目不存在直接的聯系； C： 審計與納稅鑒證可以同時進行，不影響獨立性； D：盈利預測審核發(fā)生在審計之后，不會影響審計的獨立性。 答案 :ABD 解析 :程序 A 對任何土地使用權出資的情形均適用；程序 B 是專門針對城市規(guī)劃區(qū)內的集體所有土地的；對于設立驗資來說，在出具驗資報告前尚無法辦理 C 中陳述的法律手續(xù)；程序 D 中的土地使用權實際交接可以先于法律轉移手續(xù)辦理。 答案 :BCD 解析 :A：發(fā)貨憑證應交財務部門； B：通過號碼進行控制正是連續(xù)編號的目的； C：可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現象； D：向顧客寄發(fā)對賬單是一項常用控制措施。 二、多項選擇題 答案 :ABCD 解析 :A：對訂購單的編號屬于事后編號， 流于形式，無此必要； B、C：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實。 答案 :B 解析 :A、 C 應視經營性其他應收款、其他應付款的本期增減變動金 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 42 頁 額的正負情況加以確定，在實際中兩種情況均可能出現； D 屬于會計制度規(guī)定。 答案 :C 解析 :在附有銷售退回條件的銷售方式下， ABC 公司應在所售商品退貨期滿時確認主營業(yè)務收入。 答案 :A 解析 :只有代管商品的委托函能夠證明存貨的所有權已發(fā)生轉移。 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 42 頁 注冊會計師應提請 ABC 公司作的調整分錄是： 借：營業(yè)外支出 575 貸：其他應付款 575 并在 ABC 公司 20xx 年度報表附注中予以披露。 答案 :C 解析 :根據《企業(yè)會計準則 —— 借款費用》的規(guī)定，當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。對于 D 雖然會計處理不正確，但是不屬于企業(yè)的內部控制。（ 4）如果宏光偉業(yè)公司不接受注冊會計師的調整意見，注冊會計師應出具何種類型的審計報告？ 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 42 頁 ================================== 試 題 答 案======================================= 一、單項選擇題 答案 :D 解析 :報告年度或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告報出前退回的，應沖減報告年度的主營業(yè)務收入以及相關的成本、稅金，現金折扣也應一并調整。（ 2）對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。）（ 12）宏光偉業(yè)公司于 20xx 年 10 月向其子公司出售一項專利權，該專利權的賬面余額為 90 萬元，已計提了減值準備 10 萬元，售價為 100萬元，應交營業(yè)稅 5 萬元，宏光偉業(yè)公司的會計處理如下：（假定此項不考慮 20xx 年所 得稅費用因素。宏光偉業(yè)公司預計該新產品可在市場上銷售 5 年，因此將該項研究與開發(fā)費用自 20xx年 1月起分 5年平均分期攤入管理費用， 20xx 年度共攤銷 120 萬元。20xx 年度和 20xx 年度分別發(fā)生研究與開發(fā)費 用 200 萬元和 400 萬元，均計入無形資產 —— 研究與開發(fā)費用。對此，宏光偉業(yè)公司將該項債務從流動負債調整到長期負債。在編制 20xx 年 12 月 31 日的資產負債表時，由于初始條款規(guī)定宏光偉業(yè)公司應于 20xx 年償還貸款并 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 42 頁 且延長貸款期限的協商正在進行中，所以，宏光偉業(yè)公司將該貸款全部歸為流動負債。 ②按照權益法和新的持股比例確認對乙公司投資收益借：長期股權投資 —— 乙公司 2700 貸：投資收益 2700 （ 10）宏光偉業(yè)公司于 20xx年從銀行借入資金，原債務條款規(guī)定，宏光偉業(yè)公司應于 20xx 年 9 月 20日 償還貸款本金和利息。大眾公司 20xx 年度實現凈利潤 6000 萬元，適用的所得稅稅率為 33%。 20xx 年 12 月 20 日，股權轉讓協議分別經各有關公司股東大會通過。簽訂股權轉讓協議時，宏光偉業(yè)公司持有大從公司的 60%股份。（ 9） 20xx 年 8 月 5 日，宏光偉業(yè)公司與航天公司簽訂了股權轉讓協議。該公司在編制 20xx 年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款 350 萬元計入了利潤表，并在資產負債表上作為負債處理。經與丙公司協商，在 20xx 年 4 月 10日雙方達成協議，由該公司支付給丙公司 350 萬元賠償款，丙公司撤回起訴。因此，宏光偉業(yè)公司記錄了 300 萬元的預計負債，并將該項賠償款反映在 20xx 年 12 月 31 日的會計報表上。西方公司通過法律形式要求宏光偉業(yè)公司賠償經濟損失 500 萬元。（ 7）宏光偉業(yè)公司與西方公司在 20xx 年 11 月 10 日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明宏光偉業(yè)公司在 20xx 年 11 月內供應一批物資給西方公司。該批商品原銷售價格 1000 萬元，銷售成本為 800 萬元。（ 5） 20xx 年 6 月 30 日分派 20xx 年度的股票股利 1000 萬股，該公司按每股 1 元的價格調減了20xx 年度年初未分配利潤，并調增了 20xx 年年初的股本金額。（ 4） 20xx 年 5 月 20 日召開的股 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 42 頁 東大會通過的 20xx年度利潤分配方案中分配的現金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現金股利減少 100 萬元。這部分設備的賬面原價合計為 200 萬元，凈殘值率為 3%，原預計使用年限均為 10 年。（ 2）由于持續(xù)通貨膨脹，該公司從 20xx 年 1 月 1 日起將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為后進先出法，因該項變更的累積影響數難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調整法。該公司 20xx年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為 60 萬元。 資料；宏光偉業(yè)公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅稅率為 17%，銷售價格中均不含增值稅額；適用的所得稅稅率為 33%（不考慮其他稅費，并假定除下列各項外，無其他納稅調整事項），所得稅采用債務法核算。如認為符合，請簡要說明理由，如認為不符合，亦請簡要說明理由，并列示相應的審計調整分錄，列示調整分錄時無需考慮增值稅（增值稅稅率為 17%）以外的其他稅費，也不考慮損益結轉和調整對所得稅的影響；（二）在考慮重要性的情況下，請分別考慮上述每種情況，確定注冊會計師是否需要建議科林菲爾公司調整（如果有）?？屏址茽柟驹?20xx 年度對該訴訟案件未作相應的會處理，也未進行披露。貸款銀行因此向人民法院起訴，要求科林菲爾公司承擔連帶償還責任，支付借款本息 120 萬元。（ 9）科林菲爾公司于