【正文】 對(duì)各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 中國最大的管理資源中心 第 34 頁 共 34 頁 ①在單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用下降的情況下，本年同 樣多工人以同樣多的工資費(fèi)用能生產(chǎn)超過上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用“新技術(shù)”或“新設(shè)備”的條件下才有可能，這表明“工資”項(xiàng)目情況與 Y 子公司聲稱的不矛盾； ②“房租費(fèi)”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場地，或倉儲(chǔ)場地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與“新設(shè)備”的增加或“新技術(shù)”的采用均一致； ③“折舊費(fèi)”的不尋常上升絕不是房租費(fèi)用的提高所能導(dǎo)致的，而在排除了房租原因后，折舊費(fèi)用上升的原因要么是大規(guī)模增加了“新設(shè)備”，要么是“改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰”，但后一原因與情 況①、②矛盾，可見，“折舊費(fèi)”的變化不僅支持了增加“新設(shè)備”的說法，而且有力地排除了經(jīng)營租賃的可能性； ④“修理費(fèi)”的大幅度下降和“水電費(fèi)”的輕微下降均進(jìn)一步支持了“以非經(jīng)營租賃的方式增加新設(shè)備”的結(jié)論。 （ 3）所運(yùn)用比率的具體計(jì)算公式見下表。且這一差異超過了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 34 頁 （ 2） A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，說明在分析 20xx 年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布 的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC公司 20xx年 12 月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20xx年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，虛增了 20xx 年度的利潤總額 5200萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3月 18 日被退回。該項(xiàng)目 20xx 年 12 月 31 日的賬面開發(fā)成本為 9000 萬元，可變現(xiàn)凈值為 4800 萬元， ABC 公司未提取相 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 34 頁 應(yīng)的減值準(zhǔn)備 ；③ ABC 公司于 20xx 年 12 月向 D 公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 20xx 萬元（不含增值稅），成本為 1800 萬元。因 M 公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共 800 萬元。因此，如果 ABC 公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實(shí)虧真相，使其 20xx 年度的經(jīng)營成果受到嚴(yán)重不歪曲。 ③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 4200 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 34 頁 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 — 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 4200 ④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 20xx 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 340 貸：應(yīng)收賬款 —— D 公司 2340 借：存貨 —— 庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 1800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 —— 甲產(chǎn)品 1800 （ 2） Z 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 審計(jì)重點(diǎn)： ①存貨； ②盈余公積； ③主營業(yè)務(wù)收入； ④主營業(yè)務(wù)成本； ⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用； ⑥投資收益； ⑦營業(yè)外收入； ⑧營業(yè)外支出； ⑨營業(yè)費(fèi)用。 ⑧營業(yè)外收入增加 571 萬元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。 ⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用增長 %， 可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。 ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。 ②盈余公積沒有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 ⑤無形資產(chǎn)攤銷填列入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減制造 費(fèi)用，調(diào)增管理費(fèi)用 120xx元。 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 34 頁 ③應(yīng)調(diào)減直接人工費(fèi) 18000 元，沖銷應(yīng)付工資 15500 元和應(yīng)付福利 2500元。 解析 : 答案 :（ 1） ①不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)調(diào)減直接材料費(fèi)，調(diào)增在建工程 20xx0 元。 解析 : 答案 :（ 1） ①由倉庫驗(yàn)收存貨不符合職責(zé)分工的要求； ②驗(yàn)收后未將驗(yàn)收單同時(shí)送交采購部，使采購部不了解實(shí)際到貨情況； ③會(huì)計(jì)人員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款； ④存貨由倉庫保管員一人保管和登記明細(xì)賬，屬于不相容職責(zé)； ⑤領(lǐng)用單未送財(cái)務(wù)部，而由倉庫月底報(bào)送，很難避免差錯(cuò)和舞弊； ⑥倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)存貨使用、結(jié)余情況未定期核對(duì)。 即使分別來看，在不同的抽樣方法下，盡管總體誤差不同，尤其是后兩種方法下，推斷出的總體誤差雖然小于可容忍誤差水平，但其應(yīng)該是接 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 34 頁 近可容忍誤差，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序，而不能簡單 地結(jié)束審計(jì)工作。 ①單位平均估計(jì)抽樣： 樣本平均值： 1250000/40=31250（元） 總金額： 31250 140=4375000（元） ②比率估計(jì)抽樣： 比率 r=1250000/1400000= 總金額： 5400000 =4806000（元） ③差額估計(jì)抽樣： 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 34 頁 平均差額 d=（ 12500001400000） /40=3750（元） 總體差額 =3750 140=525000（元） 總金額 =5400000525000=4875000（元） 所以， 運(yùn)用①單位平均估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2400000+4375000=9325000（元） 運(yùn)用②比率估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2700000+4806000=10056000（元） 運(yùn)用③差額估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2800000+4875000=10225000（元） （ 3）三種不同的抽樣方法下的總體誤差分別為： ①單位平均估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx0009325000=2675000（元） ②比率估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx00010056000=1944000（元） ③差額估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx00010225000=1775000（元） 三種不同的抽樣方法下的總體誤差平均為：（ 2675000+1944000+1775000）/3=（元） 平均看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差大于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可容忍誤差，在這種情形下，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不能接受的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序，而不能在計(jì)算得出應(yīng)收賬款的審定數(shù)后，就結(jié)束該項(xiàng)目的審計(jì)工作。 ①單位平均估計(jì)抽樣： 樣本平均值： 120xx00/20=60000（元） 總金額： 60000 40=2400000（元） ②比率估計(jì)抽樣： 比率 r=120xx00/1600000= 總金額： 3600000 =2700000（元） ③差額估計(jì)抽樣： 平均差額 d=（ 120xx001600000） /20=20xx0（元） 總體差額 =20xx0 40=800000（元） 總金額 =3600000800000=2800000（元） 第三個(gè)層次：樣本誤差為： 150000 元。 第二層次：樣本誤差為： 320xx0+80000=400000（元）。 第一層次，總體誤差即為樣本誤差： 480000－ 30000＝ 450000 元。 （ 2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用分層抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，故應(yīng)先對(duì)每一層次做個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 答案 :√ 解析 :因?yàn)閷?duì)于工程發(fā)生的大修理支出計(jì)入到期當(dāng)期損益，不能資本化。是驗(yàn)證完整性，而不是驗(yàn)證估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。 答案 : 解析 :參見教材第十二章。目前，絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有注意到這個(gè)問題。 1答案 :ABC 解析 :對(duì)于因流動(dòng)資金的借款發(fā)生的利息支出是不能資本化的。對(duì)于 C 并不是盤點(diǎn)結(jié)束前的工作。 答案 :ABC 解析 :法律意見不能由被審計(jì)單位提供。 答案 :ABD 解析 :計(jì)算折舊費(fèi)占生產(chǎn)成本的比重，并與上年度進(jìn)行比較，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)是否新近增加了資產(chǎn)使產(chǎn)量變化從而影響單位產(chǎn)品中的折舊費(fèi)用。存貨的期初余額要通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，采取相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試和分析性復(fù)核來確認(rèn)。 答案 :ABC 解析 :對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤在某些情況下，可以證實(shí)存貨的“完整性”、“估價(jià)”、“ 存在或發(fā)生”等相關(guān)認(rèn)定，但對(duì)存貨監(jiān)盤是用來證實(shí)其“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要程序。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收