【正文】 ｛【現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” — 報(bào)表附注中本期收回前期核銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 （當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” —當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”）】*5%/。⑴、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額大于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。如果1 ，少計(jì)提稅金，同時(shí)應(yīng)通過(guò)“ 固定資產(chǎn)” 、“在建工程” 、“無(wú)形資產(chǎn) ”等科目明細(xì)，檢查捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對(duì)外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷(xiāo)售行為。指標(biāo)5—2通過(guò)當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅之間的對(duì)比。如果1 ，⑴、企業(yè)有視同銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等的情況下，通過(guò)稅法規(guī)定的價(jià)格加入到“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中，如果≠1，企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。｛【現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” — 報(bào)表附注中本期收回前期核銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 + （當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款” —當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” ）】*5%/報(bào)表附注中應(yīng)交稅金中本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅｝⑵、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額小于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅問(wèn)題。本年度上年度現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 　 減去：報(bào)表附注中本期收回前期核銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 　 　 　 加上:當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款” 　 　 　 　 　 　 減去:當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 　 　 　 　 　 　營(yíng)業(yè)收入的收入*5% 　 　 　 　 　 　 　 　 　 報(bào)表附注中應(yīng)交稅金中本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　比率=營(yíng)業(yè)收入*5% / 報(bào)表附注中應(yīng)交稅金中本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　 　 　 　 　 DIV/0!適用指標(biāo)3中1的情況，且當(dāng)期收到前期發(fā)生的 “應(yīng)收帳款”金額，在前期已確認(rèn)收入。如果1 ，報(bào)表附注中對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”的披露中，沒(méi)有本期轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)的情況，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)；有的情況，｛【利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” — （資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期初貸方余額 — “預(yù)收帳款”期末貸方余額）+當(dāng)期收到的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入】/報(bào)表附注中應(yīng)交稅金—本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅｝=1，；企業(yè)有非現(xiàn)金交易或視同銷(xiāo)售發(fā)生。涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅問(wèn)題。指標(biāo)4通過(guò)當(dāng)期確認(rèn)的收入與計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅之間的對(duì)比。②、注意是否有前兩種情況中的現(xiàn)象發(fā)生，在此不作列舉。如果1 ，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)小于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。如果沒(méi)有視同銷(xiāo)售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。可能涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅問(wèn)題。如是房地產(chǎn)企業(yè)也可以通過(guò)企業(yè)提供的辦公地點(diǎn)來(lái)分析。①、通過(guò)報(bào)表附注中的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉(zhuǎn)入行為發(fā)生。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務(wù)處理可能與實(shí)際一致。③、通過(guò)報(bào)表附注“應(yīng)收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，可能涉及到企業(yè)所得稅問(wèn)題。②、通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細(xì)，檢查捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對(duì)外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷(xiāo)售行為?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問(wèn)題?？赡芘c實(shí)際一致。本年度 上年度利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 　 　 　 　 　 　 加上:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 加上:其他應(yīng)付帳款定金 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認(rèn)的收入 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 加上:現(xiàn)金流量表中“收到的租金” 　 　 　 　 　 　收到的經(jīng)營(yíng)收入 　 　 比率=確認(rèn)的收入 / 收到的經(jīng)營(yíng)收入 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于:房地產(chǎn)企業(yè)，按實(shí)際取得款項(xiàng)確認(rèn)收入需要配合報(bào)表附注中的應(yīng)收帳款或者“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳。涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的檢查。⑶、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額小于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。如果企業(yè)沒(méi)有收回以前年度已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。涉及到企業(yè)所得稅檢查。⑴、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額大于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。③、以上都不是，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。②、通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細(xì)，檢查捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對(duì)外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷(xiāo)售行為。①、通過(guò)報(bào)表附注中的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)，檢查自用行為，看是否有在建工程轉(zhuǎn)入行為發(fā)生。如果沒(méi)有自用、其他視同銷(xiāo)售的行為發(fā)生，以及收回以前年度已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備已記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則可能合理。②、如果沒(méi)有收回以前年度已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。①、企業(yè)有收回以前年度已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，則該指標(biāo)不能確定。如果=1 ，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)等于收到的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金。如果沒(méi)有視同銷(xiāo)售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)?？赡苌婕暗綘I(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅問(wèn)題?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問(wèn)題。⑵、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額小等于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 金額。②、還應(yīng)檢查是否存在自用、其他視同銷(xiāo)售的行為發(fā)生。⑴、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額大于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 金額。需要配合報(bào)表附注中的應(yīng)收帳款或者“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳。附件二：指標(biāo)指標(biāo)31通過(guò)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，分析當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)與實(shí)際收到現(xiàn)金的差異。三、成本指標(biāo)：視同銷(xiāo)售和混亂成本期間，宏觀分析，采用指標(biāo)6；視同銷(xiāo)售，采用指標(biāo)7；視同銷(xiāo)售，微觀分析，采用指標(biāo)8指標(biāo)8指標(biāo)83?！?、指標(biāo)附件附件一：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)指標(biāo)評(píng)估操作流程一、當(dāng)收入指標(biāo)31營(yíng)業(yè)稅：采用指標(biāo)4；城建稅：內(nèi)資企業(yè)，采用指標(biāo)131；教育費(fèi)附加：內(nèi)資企業(yè)，采用指標(biāo)141；企業(yè)所得稅：純益率征收，采用指標(biāo)151；土地增值稅：?jiǎn)我婚_(kāi)發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫(xiě)字樓企業(yè)，采用指標(biāo)161。（十）評(píng)估指標(biāo)作用可為重點(diǎn)涉稅疑點(diǎn)評(píng)估提供突破口；可為有針對(duì)性重點(diǎn)科目評(píng)估提供依據(jù)；可為檢查重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目提供參考；可為規(guī)范評(píng)估、檢查發(fā)揮一定的作用。每一項(xiàng)指標(biāo)包含：“適用范圍”、“目的”、“可能涉及稅種”、“會(huì)計(jì)科目”以及“指標(biāo)應(yīng)用”等。嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求深刻理解資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及之間的內(nèi)在聯(lián)系，包括報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)據(jù)的來(lái)源，以及2022年會(huì)計(jì)制度要求在報(bào)表附注中所必須披露的內(nèi)容。（八）收入費(fèi)用指標(biāo)模型：比率1=（管理費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）*100%比率2=（營(yíng)業(yè)費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）*100%差額1=絕對(duì)值（上期比率1—本期比率1）差額2=絕對(duì)值（上期比率2—本期比率2）目的：發(fā)現(xiàn)混淆費(fèi)用期間，固定資產(chǎn)改造等。③ 可能涉及需要進(jìn)一步核實(shí)的情況。（5）對(duì)比結(jié)果，反映：① 可能存在的問(wèn)題。 （2）模型：① 指標(biāo)81資產(chǎn)負(fù)債表上期“存貨”—本期“存貨” +現(xiàn)金流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”+本期“應(yīng)付帳款”—上期“應(yīng)付帳款” + 支付本期發(fā)生的“應(yīng)付帳款” + 上期“預(yù)付帳款”—本期“預(yù)付帳款”報(bào)表附注“當(dāng)期發(fā)出存貨”② 指標(biāo)82：適用于上期沒(méi)有“應(yīng)付帳款”余額（資產(chǎn)負(fù)債表上期“存貨”—本期“存貨”）+現(xiàn)金流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”+上期“預(yù)付帳款”—本期“預(yù)付帳款”報(bào)表附注“當(dāng)期發(fā)出存貨”③ 指標(biāo)83：適用于本期沒(méi)有“應(yīng)付帳款”余額（資產(chǎn)負(fù)債表上期“存貨”—本期“存貨”）+現(xiàn)金流量表“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”—上期“應(yīng)付帳款” + 上期“預(yù)付帳款”—本期“預(yù)付帳款”報(bào)表附注“當(dāng)期發(fā)出存貨”（3）注意：如果企業(yè)發(fā)生的是“應(yīng)付票據(jù)”，則將“應(yīng)付票據(jù)”數(shù)帶入比較，如果混合則加入“應(yīng)付票據(jù)”。指標(biāo)8：靜態(tài)、動(dòng)態(tài)報(bào)表與當(dāng)期發(fā)出存貨的對(duì)比結(jié)合相關(guān)科目，現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表與當(dāng)期發(fā)出存貨的對(duì)比，一種動(dòng)態(tài)分析。③ 可能涉及需要進(jìn)一步核實(shí)的情況。（5）對(duì)比結(jié)果，反映：① 可能存在的問(wèn)題。（2）模型：利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”資產(chǎn)負(fù)債表本期“存貨”—上期“存貨”+ 報(bào)表附注“本期存貨增加”（3）注意：如果企業(yè)銷(xiāo)售的是“固定資產(chǎn)”，則將固定資產(chǎn)數(shù)帶入比較，如果混合則加入固定資產(chǎn)。指標(biāo)7：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與當(dāng)期發(fā)出存貨的對(duì)比。目前房地產(chǎn)企業(yè)的最低折扣率約為9.5折。③ 局限性：僅適用視同銷(xiāo)售金額較大和混亂成本期間嚴(yán)重時(shí)的情況。（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)還有將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者、以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)、以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。（七）成本指標(biāo)成本的確認(rèn)涉及到視同銷(xiāo)售的情況、所得稅成本扣除期間問(wèn)題。該指標(biāo)仍然不能解決的問(wèn)題：將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。京地稅地〔2022〕653號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確土地增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)納稅人預(yù)售除公寓和別墅以外的非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，暫停按預(yù)售收入的1%比例預(yù)征土地增值稅；對(duì)于納稅人預(yù)售公寓、別墅，預(yù)征比例由原來(lái)的1%%。（六）土地增值稅指標(biāo) 目的：通過(guò)指標(biāo)3分析后，選取金額較大的數(shù)和申報(bào)預(yù)繳的土地增值稅對(duì)比，初步核實(shí)單一開(kāi)發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫(xiě)字樓的企業(yè)土地增值稅繳納情況。該指標(biāo)仍然不能解決的問(wèn)題：將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。2京地稅企[1999]398號(hào)《關(guān)于修改和完善我市企業(yè)所得稅定率征收辦法的通知 》規(guī)定：對(duì)施工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從建筑安裝行業(yè)中分離出來(lái)，單獨(dú)核定純益率為3％—5％。（五）企業(yè)所得稅指標(biāo)目的：通過(guò)指標(biāo)3分析后，選取金額較大的數(shù)和申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅對(duì)比，初步核實(shí)按純益率征收企業(yè)所得稅企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納情況。該指標(biāo)仍然不能解決的問(wèn)題：將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。（四）教育費(fèi)附加指標(biāo)：目的：通過(guò)指標(biāo)3分析后，選取金額較大的數(shù)和申報(bào)繳納的教育費(fèi)附加對(duì)比，初步核實(shí)內(nèi)資企業(yè)教育費(fèi)附加繳納的情況。該指標(biāo)仍然不能解決的問(wèn)題：將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。建立模型：（1）　指標(biāo)131：確認(rèn)收入指標(biāo)3≥1的情況，即確認(rèn)收入大于“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ （預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金】* 5%*7% 1申報(bào)繳納城建稅1《 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；　　納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；　　納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。靈活應(yīng)用：如果以前年度有滯納稅款的行為，應(yīng)結(jié)合審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，減去當(dāng)年繳納以前年度的稅款金額；可以將企業(yè)的整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程的年度情況進(jìn)行對(duì)比。建立模型：（1）指標(biāo)4：確認(rèn)收入指標(biāo)≥1的情況，即確認(rèn)收入大于“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ （預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金】* 5%申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅（2）指標(biāo)552：確認(rèn)收入指標(biāo)≤1的情況，即確認(rèn)收入大于“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 — 本期收回前期核銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 + 當(dāng)期未收回的“應(yīng)收帳款”—當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”】* 5%申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅注意：當(dāng)企業(yè)有增值稅納稅項(xiàng)目時(shí)，需靈活應(yīng)用，應(yīng)從報(bào)表附注中了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納所得額，并帶入公式進(jìn)行計(jì)算。使用該指標(biāo)前了解企業(yè)對(duì)于“應(yīng)收帳款”確認(rèn)收入的方式，了解企業(yè)對(duì)于“定金”、“認(rèn)購(gòu)金”的記帳科目。該指標(biāo)不能解決的問(wèn)題：將產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。⑵　可能涉及的稅種。② 指標(biāo)32，按稅法確認(rèn)收入，即當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”，在當(dāng)期已確認(rèn)收入。目的：主要是比較當(dāng)期企業(yè)取得的現(xiàn)金收入數(shù)和當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)。依據(jù)《2022企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《2022會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表附注》。 二、指標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注之間的聯(lián)系：資產(chǎn)負(fù)債表，靜態(tài)的報(bào)表，反映一個(gè)企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況；現(xiàn)金流量表，動(dòng)態(tài)的報(bào)表，反映一個(gè)企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)現(xiàn)金的流量。納稅人作帳趨于完整、規(guī)范。大中型企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)。會(huì)計(jì)科目 納稅人 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目營(yíng)業(yè)稅城建稅 教育費(fèi)附加 收 入土地增值稅