【正文】 在單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大調(diào)整和變化的情況下對(duì)內(nèi)部控制某一或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的內(nèi)部審核。對(duì)驗(yàn)證不符合要求的，應(yīng)重新執(zhí)行程序的有關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審核單位對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍；內(nèi)控管理委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明；內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告是單位內(nèi)部監(jiān)督的一種形式，是建立在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。？理部是單位內(nèi)部控制體系監(jiān)督、評(píng)價(jià)的主管部門，內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)主要包含內(nèi)部控制日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容。因此，為保證內(nèi)部體系的充分性、適宜性、有效性和可操作性，需對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，以便幫助單位經(jīng)理、領(lǐng)導(dǎo)班子和各部室、單位預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、潛在問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的持續(xù)改進(jìn)，確保內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。審計(jì)部門的外部監(jiān)督國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性的提出審計(jì)處理意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。對(duì)于設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門或者專職內(nèi)審崗位的單位，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)審部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體；對(duì)于沒有內(nèi)審部門或崗位的單位，單位內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位作為實(shí)施監(jiān)督的責(zé)任主體；對(duì)于將所有下屬單位納入內(nèi)部監(jiān)控建設(shè)實(shí)施范圍統(tǒng)一開展內(nèi)部控制建設(shè)的上級(jí)單位，其內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施主體同事也可以作為下屬單位內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體。內(nèi)部監(jiān)督定義內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)其自身內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改意見。實(shí)施主體單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同控制內(nèi)容見下表：相關(guān)內(nèi)容主要風(fēng)險(xiǎn)（1）應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未訂立合同，違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損；（2）未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同，合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損；（3）合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致單位訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損；（4）合同糾紛處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致單位利益、信譽(yù)和形象受損。如需調(diào)整投資概算，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；（5）項(xiàng)目記錄控制：加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理；（6）竣工驗(yàn)收控制：按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工結(jié)算。②擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，并簽訂合同；③建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、概預(yù)算等關(guān)鍵控制措施（1）立項(xiàng)：設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制：①對(duì)項(xiàng)目建設(shè)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。(五)建設(shè)項(xiàng)目控制（3）資產(chǎn)管理不嚴(yán)，沒有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制內(nèi)容見下表相關(guān)內(nèi)容主要風(fēng)險(xiǎn)（1）資產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)；貨幣資金控制內(nèi)容見下表：相關(guān)內(nèi)容主要風(fēng)險(xiǎn)（1）業(yè)務(wù)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員即辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)資金支付申請(qǐng)沒有嚴(yán)格審核把關(guān)，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實(shí)行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；（3）貨幣資金的審核控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；（4）未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。（四）資產(chǎn)控制（6）涉密采購(gòu)項(xiàng)目管理：規(guī)范涉密項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。（4）質(zhì)疑投訴大幅管理：指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。（2）采購(gòu)活動(dòng)管理：對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資金管理、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。（3）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致實(shí)際接收產(chǎn)品與采購(gòu)合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風(fēng)險(xiǎn)；（4）采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善，可能導(dǎo)致采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)效、責(zé)任不清等風(fēng)險(xiǎn)。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表相關(guān)內(nèi)容關(guān)鍵控制措施（1）不相容崗位分離控制，指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過(guò)程；（2）授權(quán)審批控制，建立舉借和償還債務(wù)的審批程序，大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)；（3）日常管理控制，單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作，加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)的管理，債務(wù)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：相關(guān)內(nèi)容主要風(fēng)險(xiǎn)（1）未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)鍵控制措施（1）明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；（2）加強(qiáng)支出審批控制，各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批才能向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷手續(xù)，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批；（3）加強(qiáng)支出審核控制，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全；加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記；（5）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制，單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。支出業(yè)務(wù)控制（5）沒有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)的管控和落實(shí)保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（3）違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)；（1）各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；（二）收支業(yè)務(wù)控制決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)（1）決算控制：加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)；預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任；（2）合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解；（3）合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法；（4）嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。（4）決算與預(yù)算存在相互脫節(jié)、口徑不一、反映不及時(shí)、不完整、不真實(shí)、不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。（3）不嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性；不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制單位各部門業(yè)務(wù)流程圖5附件文件、記錄、法律法規(guī)總清單43業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。按照事權(quán)和財(cái)權(quán)匹配的原則，理順財(cái)務(wù)管理體系；對(duì)于規(guī)模比較小或者財(cái)務(wù)管理比較混亂的單位，上級(jí)單位可以考慮收回其財(cái)務(wù)管管理權(quán)，只在這些單位設(shè)立報(bào)賬點(diǎn)；規(guī)模比較大的單位應(yīng)盡量實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理，確保全單位財(cái)務(wù)管理政策統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算集中。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)體系是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合。單文文化是單位在存續(xù)的過(guò)程中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和任用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工的素質(zhì)。人力資源政策應(yīng)當(dāng)做到以下兩點(diǎn)：在建設(shè)崗位責(zé)任制時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保不相容崗位相互分離，相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位。記錄，如實(shí)反映每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的決策過(guò)程和意見，并請(qǐng)每一位領(lǐng)導(dǎo)班子成員核實(shí)記錄并簽字，及時(shí)歸檔。做好記錄備案，注重決策落實(shí)。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。2.這要求單位在做出