【正文】 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝180 000 20% = 36 000 （元）
。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20 ％的企業(yè)所得稅稅率。為充分運(yùn)用這項(xiàng)政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)崗位的實(shí)際需要，對(duì)聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應(yīng)符合《 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》 中的規(guī)定。 （3） 對(duì)稅法給子優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定有多種攤銷方法的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負(fù)的方法。合理加大稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支可適當(dāng)沖減應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于這類費(fèi)用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開(kāi)支。加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。結(jié)合第一點(diǎn)和第二點(diǎn)，可以說(shuō)，如果企業(yè)對(duì)稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，則說(shuō)明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第二，對(duì)稅法允許扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣?；蛘哒f(shuō)，這類費(fèi)用的實(shí)際支出盡量不要超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)從2008 年l 月l 日起實(shí)行的《 企業(yè)所得稅法》 規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)稅法對(duì)這三類費(fèi)用的不同規(guī)定分別作出安排。這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)以及其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用不得扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計(jì)稅次數(shù)越多，總體稅負(fù)越輕。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個(gè)人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。綜合稅負(fù)是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。前者要繳納公司與個(gè)人兩個(gè)層次的所得稅；后者只在一個(gè)層次繳納所得稅。公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，個(gè)人投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。實(shí)際上，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額很大時(shí) ，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)趨近于35 ％。公司制企業(yè)適用25 % （或者20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5 ％、最高35 ％的個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率。四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過(guò)公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5%。5.（ √ ）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。3.（ √ ）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。每題1分，共10分）1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 A國(guó)家債券利息收入 　　 B固定資產(chǎn)租賃收入 C企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 D出口退回的消費(fèi)稅（ACD ） A企業(yè)的職工福利費(fèi)用 　　 B向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 　　　 C企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 　　 D企業(yè)的廣告費(fèi) 　?。?ABCD ）。 A職工福利費(fèi) B廣告宣傳費(fèi) C公益性捐贈(zèng) D贊助費(fèi)支出二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括：（ ABD ） A土地使用稅 B營(yíng)業(yè)稅 C增值稅 D印花稅 ( AC ) A國(guó)有企業(yè) 　 　 B個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 　　　 C股份制企業(yè) 　　 D合伙企業(yè) 　?。?ABC ）。 A全部收入的3%比例扣除 B年度利潤(rùn)總額的3%扣除 C全部收入的12%比例扣除 D年度利潤(rùn)總額的12%扣除（ C ）。 A國(guó)有、集體企業(yè) 　　 B聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè) 　　　　 C私營(yíng)企業(yè) 　 　　 D個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（　C ）。 兩種情況相比， 元（ ）。應(yīng)納稅額=（）=150 元。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 ％稅率。4. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40 元的洗面奶，售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷售定價(jià)為350 元。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。） 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。 元，當(dāng)月銷售6 000 條。（3） A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 分析那種加工方式稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大？參考答案：（1） 部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A 廠支付B 廠加工費(fèi)時(shí) ，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅＝A 廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝10003％一15 = 15 （萬(wàn)元）A 廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅＝15 十15 = 30 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝15( 7％十3% ) = （萬(wàn)元）A 廠稅后利潤(rùn)如下：稅后利潤(rùn)＝( ）（l25 % ) = （萬(wàn)元）（2） 完全委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A 廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅＝A 廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤(rùn)為：稅后利潤(rùn)＝( )( l25 % ) = （萬(wàn)元） 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，（ ）。( 3 ) A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3 % ) ( 2 ）完全委托加工方式（委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售）。A 廠委托B 廠將一批價(jià)值300 萬(wàn)元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)185 萬(wàn)元（假設(shè)B 廠沒(méi)有同類消費(fèi)品）。 假定藥酒的銷售額為2 . 5 億元，銷售數(shù)量為5 000 萬(wàn)千克。 第三，由于企業(yè)B 生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。原A 企業(yè)向B 企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。由于合并前企業(yè)B 的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B 的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5 000 萬(wàn)元。企業(yè)B 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于缺乏資金和人才，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。企業(yè)B 以企業(yè)A 生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10 % ，無(wú)定額稅率。五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 和B ，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品對(duì)外銷售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 （4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。 （1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。消費(fèi)稅的稅率由《 消費(fèi)稅暫行條例》 所附的《 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》 規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) ，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格?！?消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅?！?消費(fèi)稅暫行條例》 規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。這是因?yàn)椋耙画h(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)或個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。9.（ √ ）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。7.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。5.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。3.（√ ）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。每題1分，共10分）1.（ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。4. 消費(fèi)稅的稅率分為（ ABC ）。 A進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天 　　 B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天 　　　　 C委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天 　 　　 D采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天（ A ）A 卷煙 B煙絲C 黃酒 D啤酒（ C ）A 卷煙 B煙絲C 黃酒 D白酒（ B ）A 卷煙 B煙絲C 黃酒 D白酒（ C ）A包裝物銷售 B包裝物租金C包裝物押金 D逾期未收回包裝物押金二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分)（ABCD ）。則： 應(yīng)納增值稅稅額＝500 l7 % ( 35013 % + 8 ) = 31 . 5 （萬(wàn)元） 稅負(fù)率＝ 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64 一31 . 5 = 32 . 5 （萬(wàn)元）第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分)、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在( B )征收。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過(guò)調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350 萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 可見(jiàn)， = 萬(wàn)元3. 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。 % （），同樣小于無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅增值率20 . 05 % ，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1 . 17 萬(wàn)元（）， 萬(wàn)元（），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2 . 42 萬(wàn)元（ ）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3 ％。甲企業(yè)年含稅銷售額為40 萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35 萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷售額43 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝80 ( l 十17 % ) = （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150 （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝ 經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬(wàn)元?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售