【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)稅＋增值稅）稅額＝+70 = （萬(wàn)元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87（70+ ) = （萬(wàn)元）（以下簡(jiǎn)稱卓達(dá)公司）2008 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收人9 000 萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2 500 萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)）, 代收手續(xù)費(fèi)收人125 萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5 ％計(jì)算）。 卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并人營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝( 9000 + 2500 + 125 )5% = （萬(wàn)元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝( 7 % + 3 % ) = （萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝ + = （萬(wàn)元） 是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢？參考答案： 根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[1998]217 號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝90005 % = 450 （萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝450 ( 7 ％十3 % ) = 45 （萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1255% = （萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝( 7 % + 3 % ) = （萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝450 + 45 + + = （萬(wàn)元）籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額＝ = （萬(wàn)元），2009 年，他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時(shí)間10 個(gè)月，獲取報(bào)酬30 000 元。那么，對(duì)這30 000 元報(bào)酬，李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分10 個(gè)月支付，每月支付3 000 元呢？如何支付對(duì)李先生最有利呢？參考答案：方案一：一次性支付30 000 元。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20 00050 000 元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝30 000( l20 % ) = 24 000 （元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝20 00020 % + 4 00030 % = 5 200 （元）或者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝30 000( l20 % )30%2 000 = 5 200 （元）方案二：分月支付。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝( 3 000800 )20% = 440 （元）10 個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款＝44010 = 4 400 （元）按照分月支付報(bào)酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額＝52004400 = 800 （元） 在上述案例中，分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。6. 某建設(shè)單位B 擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A 的組織安排下，施工企業(yè)C 最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B 與施工企業(yè)C 簽訂承包合同，合同金額為6 000 萬(wàn)元。另外，建設(shè)單位B 還支付給工程承包公司A 300 萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司A 收取的300 萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5 ％的營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司A 承包建筑工程業(yè)務(wù)，A 與B 直接簽訂建筑工程承包合同6 300 萬(wàn)元，然后再以6 000 萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C ，則A 公司的收人應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3 ％的營(yíng)業(yè)稅。 比較分析兩個(gè)方案那個(gè)節(jié)水效果最好。參考答案：方案一：A 公司收取300 萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝300 5 % = 15 （萬(wàn)元） 方案二：A 公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅稅額＝( 63006000 )3 % = 9 （萬(wàn)元） 方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額＝159 = 6 （萬(wàn)元） 顯然，A 公司經(jīng)過納稅籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5 ％稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3 ％稅率收入項(xiàng)目，稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。第三章 增值稅納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分)1. 我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ C?。?。A7%　　　 B10%　　　　C13%　 　　 D17%2. 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ C ）以下的，為小規(guī)模納稅人。A30萬(wàn)元（含） B50萬(wàn)元（含）C80萬(wàn)元（含） D100萬(wàn)元（含）3. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ B ）以下的，為小規(guī)模納稅人。A30萬(wàn)元（含） B50萬(wàn)元（含）C80萬(wàn)元（含） D100萬(wàn)元（含），（ A ）是關(guān)鍵因素。A無差別平衡點(diǎn) B納稅人身份C適用稅率 D可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ C ）依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。A保險(xiǎn)費(fèi) B裝卸費(fèi)C 運(yùn)輸費(fèi) D其他雜費(fèi)（ A　）。 A家具廠銷售家具并有償送貨上門 　　 B電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù) C裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋 　 　　 D飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水 二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分)1. 增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ AD ）。A 150～200元 B200～1000元　～3000元　 D2000～5000元2. 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ ABC ）。A 17% B 13%C 6% D3%（ABCD ）。A向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 B受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅C承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi) D納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)三、判斷正誤題（正確的在括號(hào)內(nèi)劃“√”，錯(cuò)誤的在括號(hào)內(nèi)劃“”。每題1分，共10分）1.（ ）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。2.（ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）一下的，為小規(guī)模納稅人。3.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。4.（ ）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（ √ ）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。6.（ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。7.（ √ ）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。8. （ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9. （ ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分)。增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50 ％以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50 萬(wàn)元（含50 萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在50 萬(wàn)元以上的，為增值稅一般納稅人。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬(wàn)元（含80 萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80 萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。 此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17 % ，少數(shù)幾類貨物適用13 ％的低稅率，一般納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3 ％的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售和兼營(yíng)收人的征稅方法作出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。 混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國(guó)稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50 % ，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50 ％。 兼營(yíng)是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為17 ％的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13 ％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營(yíng)業(yè)稅稅率為5 % ，后者的營(yíng)業(yè)稅率為20 ％。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分) 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)＝80 ( l 十17 % ) = 93 . 6 （萬(wàn)元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅稅額＝稅后利潤(rùn)＝增值率（含稅）＝一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%%%13%3%%% 無差別平衡點(diǎn)增值率表 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高， % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 ％征收率。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)＝80 ( l 十17 % ) = （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)＝150 （萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)＝ 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，= 萬(wàn)元。2. 甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40 萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35 萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷售額43 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3 ％。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃。參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1 . 17 萬(wàn)元（）， 萬(wàn)元（），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2 . 42 萬(wàn)元（ ）。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率（）=12 . 5 % ，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20 . 05 % ，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 % （），同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20 . 05 % ，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 可見， = 萬(wàn)元3. 某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、