【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的經(jīng)營(yíng)方式規(guī)定了不同的出口退稅政策，納稅人可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式，降低自己的稅負(fù)。目前生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方式，即自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工，分別按“免、抵、退”辦法和“不征不退”的免稅方法處理。1　 退稅率小于征稅率時(shí)的稅收籌劃目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式，對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。2　 退稅率等于征稅率對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均經(jīng)用采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。 （2）選擇出口方式對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口方式有兩種：一種是自營(yíng)出口；一種是通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。以這兩種方式出口貨物都可以獲得免稅并退稅，但獲得的退稅的數(shù)額卻不盡相同。在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。 （3）選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地2000年6月，國(guó)務(wù)院正式下發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)于出口加工區(qū)監(jiān)管暫行辦法》，國(guó)家決定在北京、深圳、天津等地設(shè)立15個(gè)出口加工區(qū)的試點(diǎn)。凡是進(jìn)入出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)在購(gòu)買國(guó)內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備和原材料時(shí)，這些設(shè)備和原材料均可以視同出口，享受有關(guān)出口退稅政策。因此，對(duì)于出口企業(yè)，在出口加工區(qū)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，或?qū)⒊隹诩庸I(yè)務(wù)從企業(yè)分離出去，將出口加工業(yè)務(wù)遷到出口加工區(qū)去。企業(yè)用來(lái)生產(chǎn)出口加工業(yè)務(wù)的機(jī)器、設(shè)備、辦公用品都能夠視同出口，享受退稅的好處。另外，充分利用出口加工區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，獲得遞延納稅或提前退稅的好處。在出口加工區(qū)或保稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，如進(jìn)口料件時(shí)中先由保稅區(qū)企業(yè)進(jìn)口，獲得免稅優(yōu)惠，等“區(qū)外”企業(yè)實(shí)際使用時(shí)，即由“區(qū)內(nèi)”轉(zhuǎn)“區(qū)外”時(shí)納稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)所有進(jìn)口料件免稅，保稅區(qū)內(nèi)所有進(jìn)口設(shè)備、原材料和辦公用品也可免稅，因此可獲得遞延納稅的好處。另外，“區(qū)外”企業(yè)可先將“產(chǎn)品”銷售給“區(qū)內(nèi)”企業(yè)，再由“區(qū)內(nèi)”企業(yè)出口，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，進(jìn)入出口加工區(qū)即視同出口，因此可獲得提前退稅的好處。第4章 習(xí)題答案 1． 如何利用消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃？（1）合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞增延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)的關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞增延到銷售環(huán)節(jié)再征收。 （2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低的稅率而減輕稅負(fù)。2． 如何利用包裝物的計(jì)稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃？ 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用。對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期未歸還包裝物的押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)首先換算成不含稅收入，再并入銷售額計(jì)稅。對(duì)包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可通過(guò)先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。3． 消費(fèi)稅委托加工的計(jì)稅依據(jù)是什么？如何利用委托加工方式進(jìn)行稅收籌劃？ (1) 委托加工的從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是受托方當(dāng)月或最近時(shí)期銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。“組成計(jì)稅價(jià)格”的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）其中，“材料成本”雖指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”是指受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。委托加工的從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。委托加工的糧食白酒和薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為委托方收回?cái)?shù)量，從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （2）由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目，因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)項(xiàng)影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)與半委托加工方式稅后利潤(rùn)相同。一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。需要注意的是，由于稅法只規(guī)定了七類應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，除此之外的其他消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅則不能在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，這時(shí)便存在重復(fù)征稅問(wèn)題，因此對(duì)此類消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，委托加工方式稅負(fù)顯然較重。如對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精，用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，不得抵扣已納消費(fèi)稅，這部分消費(fèi)稅應(yīng)轉(zhuǎn)為原材料成本，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)。如果企業(yè)自己加工生產(chǎn)（如酒精—白酒—藥酒等），則減少重復(fù)征稅，只在最后終產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)計(jì)算一次消費(fèi)稅，從而節(jié)約外購(gòu)或委托加工環(huán)節(jié)所納消費(fèi)稅。只要最終售價(jià)高于委托加工產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格，選擇直接加工成成品比加工成半成品稅負(fù)要輕；自行加工方式比委托加工成半成品的方式稅負(fù)要輕，因此,如果企業(yè)不具備自行加工的能力，可通過(guò)與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。因此，由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，納稅人可以選擇合理的加工方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第5章 習(xí)題答案 如何利用工程承包繳納營(yíng)業(yè)稅的法律界定進(jìn)行稅收籌劃？建筑業(yè)征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從事的建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊(duì)對(duì)外承包建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人可以通過(guò)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目排除在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。(1)選擇合理的合作建房方式合作建房，是指一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般在兩種。第一種方式：① 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換通過(guò)交換雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而使用建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目是的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。② 以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)甲方將土使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。第二種方式：① 風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。② 按一定比例參與收入分配房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入中按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。③ 按一定比例參與分配房屋如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；而對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。在這種情況下，納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式，便可取得節(jié)稅利益。（2）選擇合理的材料供應(yīng)方式《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。 如何進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃? （1）避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈?guó)境內(nèi)，即只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在我國(guó)境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)?？梢姡硟?nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某施工單位到新加坡提供建筑安裝勞務(wù)，盡管是國(guó)內(nèi)的施工單位，但其應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，則該行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄范圍，因此，該公司取得的建筑安裝勞務(wù)收入不征營(yíng)業(yè)稅。同樣對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō),凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 （2）納稅人之間合并 當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如說(shuō)，某一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。 （3）利用兼營(yíng)銷售與混合銷售根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理（參見第3章“增值稅納稅人稅收籌劃”有關(guān)內(nèi)容），合理選擇是作增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人。第6章 習(xí)題答案一、術(shù)語(yǔ)解釋1. 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；另一類是依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2. 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。3. 權(quán)責(zé)發(fā)生制，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。4. 子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家