【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 為了增加和保證稅收收入 ,在稅法中增加了反避稅條款 :“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) ,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 3 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用 ,而減少其應(yīng)納稅所 得額的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此 ,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是 ,在國(guó)際市場(chǎng)上 ,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃 我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系 ,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí) ,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種 ,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等 ,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅 ,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有 代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃 ,以期取得“節(jié)稅”效益。 存貨計(jì)價(jià)方式的不同 ,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本 ,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定 ,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用 ,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的 ,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下 ,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí) ,要考慮企 業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素 ,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況 ,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。 折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容 ,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí) ,可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外 ,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下 ,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí) ,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外 ,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的 目的。因此 ,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況 ,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選用上 ,是選擇直線(xiàn) 法還是實(shí)際利率法進(jìn) 行核算 ,由企業(yè)自主決定。由于采用直線(xiàn)法 ,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資 收益是相等的 。而實(shí)際利率法 ,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利 息收入 ,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同 ,并不影響利息費(fèi)用總和 ,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此 ,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下 ,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算 ,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線(xiàn)法下的攤銷(xiāo)額 ,前幾年的投資收益也就小于直線(xiàn)法下的投資收益 ,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線(xiàn)法少 ,后期繳納的稅款相對(duì)較多 ,從而取得延緩納稅收 益。相反 ,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下 ,選擇直線(xiàn)法進(jìn)行核算 ,對(duì)企業(yè)更為有利。 此外 ,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定了范圍 ,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí) ,也存在攤銷(xiāo)期間的選擇問(wèn)題。 但應(yīng)注意 :由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定 ,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上 ,應(yīng)遵循一致性原則 ,一經(jīng)選用 ,不得隨意變更 ,如需變更 ,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層 (廠(chǎng)長(zhǎng) )會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) ,并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 ,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此 ,企業(yè)做好財(cái)務(wù) 指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃 ,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況 ,選 用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。 企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合 通過(guò)以上分析 ,我們不難看出 :在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中 ,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題 ,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃 ,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理 。內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi) ,從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題 ,是 4 一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí) ,二者并不是相互孤立的 ,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考 慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題 。折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等 會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用 ,不得隨意變動(dòng) ,反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此 ,從這個(gè)意義上講 ,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合 ,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。 稅收籌劃的意義 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷 阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階