【正文】 使得公司財(cái)務(wù)核算工作不能定期完成，為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，會(huì)計(jì)核算工作顯得匆忙，會(huì)計(jì)報(bào)表也是草草趕出。外匯折算方面，手工帳的計(jì)入與信息系統(tǒng)不一致使得會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)誤差，兩者不能相符。 再次，對(duì)于某些科目核算例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、外匯折算等，兩個(gè)財(cái)務(wù)人員核算的方式不一樣。 其次，公司目前在會(huì)計(jì)核算上采用的是用友財(cái)務(wù)軟件，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息化的使用可以節(jié)約財(cái)務(wù)管理成本，同時(shí)也有利于財(cái)務(wù)信息的快速形成。這推遲了收入、成本的確認(rèn)時(shí)間。 C 公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 會(huì)計(jì)核算制度是企業(yè)財(cái)務(wù)制度中最基本、核心的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)月末或者年末會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)。而且，費(fèi)用政策只適用中下層員工，對(duì)于股東、高級(jí)管理者則沒(méi)有控制。另外，在員工報(bào)銷方面，對(duì)于一些新開發(fā)未完全建立合同關(guān)系的項(xiàng)目，企業(yè)統(tǒng)一將該項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用，使得這部分費(fèi)用不能完全控制。C 公司收入主要來(lái)源于項(xiàng)目收入，項(xiàng)目實(shí)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生發(fā)布成本、制作成本、人員報(bào)銷等支出。 成本費(fèi)用問(wèn)題 收益分配不當(dāng)只是造成企業(yè)費(fèi)用管理不當(dāng)?shù)钠渲幸粋€(gè)方面，企業(yè)整體的成本、費(fèi)用還存在費(fèi)用確認(rèn)、費(fèi)用控制和費(fèi)用歸屬等問(wèn)題。股東采用這種分配方式一是為了避免所得稅，另一方面可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用，使得企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。 收益分配問(wèn)題收益分配不清主要是指企業(yè)所有者個(gè)人支出與企業(yè)成本支出沒(méi)有完全分開，即出資所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)未分離，企業(yè)收益分配與個(gè)人支出糾纏不清的問(wèn)題。國(guó)外客戶由于信用較好，一般很少出現(xiàn)呆賬和壞賬的情況，.. .. .. ..所以公司在應(yīng)收賬款方面沒(méi)有相應(yīng)的信用政策。 公司間往來(lái)款項(xiàng)管理涉及到企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)的管理。這也說(shuō)明了公司管理者沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行重視，而且董事長(zhǎng)自己也帶頭不將個(gè)人賬目與公司賬目分清。另外，員工在出差完后不能及時(shí)回來(lái)報(bào)銷，往往會(huì)坐支現(xiàn)金，為了省借款手續(xù)，有些員工借款未使用完，往往會(huì)拖延到下一次出差，然后兩次出差之后再進(jìn)行報(bào)銷。往來(lái)款的管理問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下這兩個(gè)方面： 員工的個(gè)人往來(lái)款是由項(xiàng)目差旅費(fèi)產(chǎn)生的。北京母公司張 XX 不僅要負(fù)責(zé)日常的現(xiàn)金核算和北京的銀行存款賬戶，還負(fù)責(zé)北京母公司會(huì)計(jì)憑證的錄入工作。并且，公司的出納不能長(zhǎng)期由一人擔(dān)任，應(yīng)該進(jìn)行定期輪換。 再次，公司的現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能沒(méi)有完全分開。香港有很好的避稅政策，為了達(dá)到合理避稅的目的，公司在香港的國(guó)外銀行開立了一個(gè)一般賬戶，主要是負(fù)責(zé)國(guó)外客戶的收款情況和某些國(guó)內(nèi)客戶的收入款項(xiàng)，從而減少了企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支付。 然而，這樣一種現(xiàn)金管理制度完全制約了子公司財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，更重要的是這種模式導(dǎo)致母子公司財(cái)務(wù)混亂，公司現(xiàn)金支付相互交叉的現(xiàn)象。目前公司對(duì)于銀行存款采用的是統(tǒng)一結(jié)算支付的模式，即上海子公司目前沒(méi)有獨(dú)立支付的權(quán)利，上海子公司要進(jìn)行銀行存款支付首先要由上海子公司財(cái)務(wù)人員通知北京財(cái)務(wù)人員進(jìn)行申請(qǐng)，再由上海負(fù)責(zé)人同意，即可付款。 企業(yè)的貨幣資金管理問(wèn)題 2022 年末 C 公司的貨幣資金約為 643 萬(wàn)，為公司總資產(chǎn)的 70﹪以上。 9 年的運(yùn)轉(zhuǎn)，按照正常的發(fā)展速度，企業(yè)早已踏入正軌并開始大規(guī)模擴(kuò)張和發(fā)展，而C 公司卻還是處于中小企業(yè)由初創(chuàng)期想成長(zhǎng)期的過(guò)渡階段。目前，人工成本在不斷增加，而公司成本費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的控制，所以企業(yè)的銷售凈利率一直很低，使得公司盈余公積較少，不能為企業(yè)未來(lái)發(fā)展做好準(zhǔn)備。 從 2022 年度的利潤(rùn)表中，企業(yè)銷售收入相對(duì)于公司成立之初一定有明顯增加，可是銷售利潤(rùn)卻處于較低水平。 2022 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)顯示，公司資產(chǎn)的主要資產(chǎn)集中在流動(dòng)資產(chǎn)，所以營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的管理主要是針對(duì)營(yíng)運(yùn)資本進(jìn)行管理。對(duì)該企業(yè)而言，企業(yè)的長(zhǎng)期投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)較少涉及，財(cái)務(wù)的主體活動(dòng)主要與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。從管理環(huán)境上，公司高層未對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門予以重視，只是把它看成一個(gè)日常核算、與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行機(jī)構(gòu)打交道的一個(gè)部門，為企業(yè)總體運(yùn)作承擔(dān)輔助性事務(wù)；同時(shí)，財(cái)務(wù)與行政沒(méi)有完全分開，企業(yè)分工不明確，沒(méi)有實(shí)行責(zé)任人制度，這會(huì)影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行；財(cái)務(wù)缺乏獨(dú)立性處于被動(dòng)地位，不能很好的發(fā)揮其管理作用。并負(fù)責(zé)每個(gè)月各子公司的納稅申報(bào)和支付稅款。本文則主要講述北京公司的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。當(dāng)期取得的收入與當(dāng)期開具的發(fā)票相對(duì)應(yīng)，由于該公司已經(jīng)納入“營(yíng)改增”的范圍，目前是增值稅一般納稅人，稅率為 6﹪，可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。銀行存款的增加和減少則主要和企業(yè)的收入、成本相關(guān)。另外，公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其它一些小額的費(fèi)用包括辦公品的購(gòu)置、人員加班費(fèi)等其他費(fèi)用的支付。鑒于服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，公司內(nèi)部的往來(lái)賬項(xiàng)比較多，尤其是內(nèi)部員工往.. .. .. ..來(lái)賬。現(xiàn)金出納掌管企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收支和每日登記日記賬，現(xiàn)金收支一般牽涉到企業(yè)現(xiàn)金支票的開具和現(xiàn)金收入的登記。 財(cái)務(wù)流程供應(yīng)商發(fā)票 審批 付款申請(qǐng)單（紙質(zhì)） 審批 付款 付款申請(qǐng)單（電子） 審批 憑證錄入業(yè)務(wù)部門 開票 生成報(bào)表 過(guò)賬 憑證審核 圖 34 C 公司財(cái)務(wù)流程圖企業(yè)的財(cái)務(wù)流程活動(dòng)可以定義為企業(yè)具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)。另外，子公司的會(huì)計(jì)和出納分別由一名兼職人員和實(shí)習(xí)生擔(dān)任，使得財(cái)務(wù)工作存在滯后和延期的現(xiàn)象。由于該員工具有良好的財(cái)務(wù)道德素質(zhì)，至今公司一直未發(fā)生貨幣資金舞弊事件。后來(lái)，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，公司聘請(qǐng)了一名財(cái)務(wù)總監(jiān)和一名專業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該持有會(huì)計(jì)證和具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。目前企業(yè)的財(cái)務(wù)部門雖然已經(jīng)獨(dú)立，但是這兩個(gè)部門的職能不管在形式上還是內(nèi)容上還是沒(méi)有完全分清，例如公司的綜合部所有工作人員在一個(gè)辦公室辦公，財(cái)務(wù)部與綜合部同屬于一個(gè)總監(jiān)負(fù)責(zé)。.. .. .. ..任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該設(shè)立財(cái)務(wù)部，并配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員。本文將從財(cái)務(wù)管理環(huán)境、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和財(cái)務(wù)流程活動(dòng)包括財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)三個(gè)方面對(duì) C 公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)介紹。 公司目前財(cái)務(wù)管理制度 財(cái)務(wù)管理離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制，所謂財(cái)務(wù)機(jī)制是指財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各構(gòu)成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的過(guò)程和耦合方式及其與理財(cái)環(huán)境的銜接形式和協(xié)調(diào)程度。當(dāng)體育賽事周期更長(zhǎng)，其流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期也更長(zhǎng)，但是一般體育賽事都小于 1 個(gè)月，個(gè)別可能會(huì)持續(xù) 1 至 2 個(gè)月，而平均周期大約為一個(gè)季度。其盈利指標(biāo)說(shuō)明 C 公司的盈利能力并不樂(lè)觀，公司的平均銷售毛利率 25﹪在同行業(yè)并不高，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要是勞務(wù)性支出，相對(duì)于制造業(yè)其成本率更低，但是該企業(yè)的銷售成本率為 24﹪，說(shuō)明 C公司企業(yè)成本沒(méi)有得到很好控制。 2022 年度利潤(rùn)表顯示，企業(yè)全年利潤(rùn)為正，不存在虧損狀態(tài)。流動(dòng)資產(chǎn)中，主要是貨幣資金、其他應(yīng)收款兩項(xiàng)，約占 80﹪。企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和對(duì)其他公司的股權(quán)投資。表 33 C 公司 2022 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)行次 （或股東權(quán)益）行次流動(dòng)資產(chǎn)： 金額 流動(dòng)負(fù)債： 金額貨幣資金 1 6,425,491.58短期借款 31 3,000,000.00交易性金融資產(chǎn) 2 交易性金融負(fù)債 32 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)付票據(jù) 33 應(yīng)收賬款 4 5, 應(yīng)付賬款 34 312,0.. .. .. ..預(yù)付款項(xiàng) 5 10, 預(yù)收款項(xiàng) 35 61,應(yīng)收股利 6 應(yīng)付職工薪酬 36 4,其他應(yīng)收款 7 1,766,847.65應(yīng)交稅費(fèi) 37 489,7存貨 8 應(yīng)付利息 38 待攤費(fèi)用 9 103,0應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 39 41,其他流動(dòng)資產(chǎn) 10 其他應(yīng)付款 40 663,1流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 11 8,311,515.23一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債 41 其他流動(dòng)負(fù)債 42 非流動(dòng)資產(chǎn)： 12 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 43 4,572,356.84生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 13 非流動(dòng)負(fù)債 油氣資產(chǎn) 14 長(zhǎng)期借款 44 固定資產(chǎn)原值 15 應(yīng)付債券 45 累計(jì)折舊 16 256,2長(zhǎng)期應(yīng)付款 46 固定資產(chǎn) 17 117,2專項(xiàng)應(yīng)付款 47 在建工程 18 預(yù)計(jì)負(fù)債 48 工程物資 19 遞延所得稅負(fù)債 49 固定資產(chǎn)清理 20 其他非流動(dòng)負(fù)債 50 長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 203,0非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 51 長(zhǎng)期應(yīng)收款 22 負(fù)債合計(jì) 52 4,572,35684無(wú)形資產(chǎn) 23 所有者權(quán)益（或股 .. .. .. ..東權(quán)益）：開發(fā)支出 24 實(shí)收資本（或股本）531,100000.00商譽(yù) 25 資本公積 54 長(zhǎng)期待攤 26 減：庫(kù)存股 55 遞延所得稅資產(chǎn) 27 少數(shù)股東權(quán)益 56 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 28 盈余公積 57 238非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 29 未分配利潤(rùn) 58 2,711,764.31資產(chǎn)總計(jì) 30 8,631,731.15所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 594,298,179.31負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)608,631,731.15表 34 2022 年度 C 公司合并利潤(rùn)表編制單位：C 公司 單位：元項(xiàng)目 累計(jì)金額一、營(yíng)業(yè)收入 37,366,減：營(yíng)業(yè)成本 28,296,營(yíng)業(yè)稅金及附加 1,268,銷售費(fèi)用 3,759,管理費(fèi)用 3,343,財(cái)務(wù)費(fèi)用 158,資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列） 投資收益（損失以“”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收 .. .. .. ..益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列） 539,加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列） 539,減：所得稅費(fèi)用 191,四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列） 348, 2022 年的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，企業(yè)的資產(chǎn)主要集中于流動(dòng)資產(chǎn)。 雖然公司的發(fā)展速度不快，企業(yè)規(guī)模還處于中小型，但該企業(yè)的利潤(rùn)率較高，平均經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率可高達(dá) 25﹪，不同的項(xiàng)目和賽事，其利潤(rùn)率各有不同，有的項(xiàng)目甚至超過(guò)了30﹪。體育文化行業(yè)對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)屬于新興行業(yè)，國(guó)內(nèi)文化體育公司目前還沒(méi)有形成強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)，潛在進(jìn)入者和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者較少，但是由于國(guó)外企業(yè)屬于資金、實(shí)力較強(qiáng)，企業(yè)的供應(yīng)商和客戶談判力較弱。根據(jù) 2022 年度報(bào)表顯示，企業(yè)目前總資產(chǎn)為8,631,。這說(shuō)明，C 公司在招聘各部門人員時(shí)，對(duì)市場(chǎng)等部門要求較高，而對(duì)財(cái)務(wù)和行政部們則水平要求更低，這從整體上就使得后勤部門跟不上外部市場(chǎng)的節(jié)奏。 雖然從整體上看企業(yè)人員素質(zhì)較高，但是從各個(gè)部門角度出發(fā)，可以看出企業(yè)人員素質(zhì)分配不合理。具體分布為：?？?8 人，本科 32 人，碩士 7 人，博士 1 人。企業(yè)屬于資本密集型，人員規(guī)模小，人員素質(zhì)高。企業(yè)的中層管理者分別有行政與財(cái)務(wù)總監(jiān)、市場(chǎng)合作部總監(jiān)、資源及咨詢整合部總監(jiān)、上海子公司副總裁。徐 XX 負(fù)責(zé)公司的行政與財(cái)務(wù)活動(dòng)，姚 XX 負(fù)責(zé)公司的市場(chǎng)、資源和銷售活動(dòng)。公司目前設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)，股東大會(huì)是最高決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。直線職能型組織結(jié)構(gòu)具有決策快、組織靈活、權(quán)力分散、市場(chǎng)反應(yīng)靈敏等優(yōu)點(diǎn)。媒體內(nèi)容就是負(fù)責(zé)活動(dòng)、賽事廣告媒體的選擇和發(fā)布。具體來(lái)說(shuō)，是公司通過(guò)與國(guó)外體育公司達(dá)成協(xié)議，在中國(guó)組織比賽、籌辦某些賽事，通過(guò)銷售門票和其他廣告而獲取收入或者根據(jù)客戶要求，在國(guó)內(nèi)找到某些合作商對(duì)項(xiàng)目、比賽進(jìn)行贊助以取得中介收入。銷售是指企業(yè)舉辦比賽的門票收入，贊助是指協(xié)助外國(guó)企業(yè)在中國(guó)贊助各項(xiàng)比賽收入，咨詢則是比賽咨詢或者是體育活動(dòng)舉辦咨詢收入。在體育方面，中國(guó)目前還沒(méi)有一家較為大型的體育傳播企業(yè)，朱先生看準(zhǔn)時(shí)機(jī)，回國(guó)創(chuàng)立了 C 公司，利.. .. .. ..用自身的體育資源與人脈，開創(chuàng)自己在中國(guó)的事業(yè)。朱先生在國(guó)外體育行業(yè)中享有較高的知名度，目前作為國(guó)際足聯(lián)中國(guó)商務(wù)代表。該企業(yè)的目標(biāo)是成為一家國(guó)內(nèi)知名具有全球化的體育文化企業(yè)。 （公司的股東持股情況如下表 31 所示）表 31 北京 C 公司投資者明細(xì)表投資者名稱 投資金額朱 XX 869,徐 XX 8