【正文】 如果總體 3*重要性水平，可能在簡單的總體中包括最大的樣本量為 12 個 總體 樣本量 ? 重要性水平 ML 4 ? 2 X ML 8 ? 3 X ML 12 例子 :非統(tǒng)計抽樣 Materiality Limit 重要性水平 (1) Nos. 70,000 Moary total of account balance (2) 726,594 Moary total subject to this test (3) 726,594 High value threshold 高的可容忍誤差 ($23,333) – aggregate of high value items (4) 8 319,293 Moary total subject to sampling (3) – (4) (5) 407,301 Sampling materiality limit, (1)x fraction subject to test (6) 70,000 Expected error 預(yù)期的錯誤 , 5%ML (7) 3,500 Sample working materiality limit: (6) (7) (8) 66,500 Planned degree of audit assurance factor審計驗證的程度 (9) 4 Sample size: (4) + (5) x (9) divided by (8) 8+24 = 32 非統(tǒng)計抽樣 (續(xù) ) ? 錯誤評估 ：推斷錯誤幫助決定是否需要追加的審計工作。 簡單推定 (續(xù) ) ? 復(fù)核預(yù)期 10%的余額不可收回并且客戶沒有計提壞帳準備。 可以依賴關(guān)鍵控制測試，細節(jié)測試選擇 010個樣本。 隨機 /根據(jù)判斷 抽樣 ? 在隨機 /根據(jù)判斷的基礎(chǔ)上抽樣： – 專業(yè)判斷 – 了解賬戶余額；并且 – 了解客戶 隨機 /根據(jù)判斷 抽樣 (續(xù) ) ? 實施成本效率策略來把可識別的審計風(fēng)險降低到可以接受的水平 ? 如果隨機 /根據(jù)判斷抽樣發(fā)現(xiàn)了錯誤，推斷是否該改為高風(fēng)險重要賬戶 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 適合總體中有余額較大的賬戶 ? 檢查總體中的大額 /關(guān)鍵項目進行詳細測試，總體中剩余的小額的項目在分析性復(fù)核程序中測試 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 測試關(guān)鍵項目的范圍，則依賴于風(fēng)險的評估和審計風(fēng)險的有效性。 ? 允許審計師根據(jù)評估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計結(jié)論。 114 運用認定的要求 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步程序的基礎(chǔ)。 ? 分類和可理解性： 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 ? 計價和分攤： 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? 權(quán)利和義務(wù)： 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。由分類認定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 ? 截止： 交易和事項已記錄于正確的會計期間。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。 ? 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告 。 103 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 – 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) – 復(fù)核會計估計是否有失公允 ， 從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報； – 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 104 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 應(yīng)對認定層次的舞弊風(fēng)險： – 改變擬實施審計程序的性質(zhì) – 改變實質(zhì)性程序的時間 – 改變審計程序的范圍 105 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責(zé)任 –不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計 –應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報 106 財報審計中對法律法規(guī)的考慮 ? 對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同 –對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法 規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) –對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤 107 財報審計中對法律法規(guī)的考慮 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 ? 與管理層、治理層、監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項進行溝通的情況。 98 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 財務(wù)報表審計不同于舞弊調(diào)查 ? 注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。當(dāng)出現(xiàn)重大的對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砑俺浞峙?，如未決訴訟等 ? 項目負責(zé)人進行最終復(fù)核 ? 項目質(zhì)量控制負責(zé)人員進行最終復(fù)核 ? 獲取管理層聲明 ? 閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報告、招股說明書等 是否達到與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的 具體審計目標(biāo) 評估重大審計發(fā)現(xiàn)及事項 ? 重新評估重要性 。 實質(zhì)性分析程序 項目實施階段的分析程序 例： ? 貨幣資金 ? 銷售收入 ? 預(yù)付款項 針對性地進行分析發(fā)生的原因及理由（案例） 90 實質(zhì)性分析程序 項目終結(jié)階段的分析程序 ? 對財務(wù)報表進行總體合理性復(fù)核 ? 與預(yù)期值的對比分析 實質(zhì)性程序 完成審計 ? 運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解相一致。 88 實質(zhì)性分析程序 風(fēng)險評估階段的分析程序 ? 未審資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析－初步評估重大錯報風(fēng)險（演示某公司未審報表分析） ? 總體層面評估風(fēng)險：目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、被審計單位的性質(zhì)、行 業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策的選擇運用。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時間 ? 可以利用期中審計時獲得的控制運行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時間 ? 執(zhí)行控制測試的時間取決于測試目的： ? 如果僅測試特定時點的控制，只需要獲取該時點的審計證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。一項錯報是否重要，其最高判斷標(biāo)準是視其是否影響信息使用者的決策。完成新客戶的調(diào)查問卷 ? 對現(xiàn)有客戶風(fēng)險進行評估。 – 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。注冊會計師必須對所有審計項目進行風(fēng)險評估，而不能簡單地將固有風(fēng)險評估為最高 48 審計風(fēng)險準則精要 ? 注冊會計師必須將風(fēng)險評估結(jié)果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 ? 反對平均使用審計資源，反對使用標(biāo)準的審計程序，反對無的放矢 49 審計風(fēng)險準則之間的聯(lián)系 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 — 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 》 ，提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領(lǐng)其他審計風(fēng)險準則 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1211號 — 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 ，解決重大錯報風(fēng)險的評估和識別問題 50 審計風(fēng)險準則之間的聯(lián)系 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1231號 — 針對評估的重大錯報實施的審計程序 》 ，解決如何應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1301號 — 審計證據(jù) 》 ，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風(fēng)險評估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計證據(jù) 51 風(fēng)險評估思路 了解內(nèi)部控制 ? 控制環(huán)境； ? 被審計單位的風(fēng)險評估過程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動 ? 對控制的監(jiān)督 了解被審計單位及其環(huán)境 (不包括內(nèi)部控制 ) ?了解 被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ?性質(zhì) ?對會計政策的選擇和運用 ?目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ?財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 評估重大錯報 風(fēng)險 實施風(fēng)險評估程序 財務(wù)報表 層次 認定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露） 52 識 別 和 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險 在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險，并考慮 各類交易、帳戶余額、列報 將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系