風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專題講座政府審計(jì)(參考版)
2025-05-17 15:07本頁(yè)面
【正文】 ? 根據(jù)各不同影響因素控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的不同要求，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。評(píng)估的方法是相同的： ? 評(píng)價(jià)控制要素，以確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在； ? 健全性調(diào)查，以了解內(nèi)部控制的建立健全情況； ? 符合性測(cè)試，以評(píng)價(jià)已建立內(nèi)部控制的有效性； ? 綜合評(píng)價(jià)，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在績(jī)效審計(jì)中對(duì)有關(guān)影響因素固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，一般認(rèn)為可以包括： ? 道德風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)，如管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德概念和急迫感、人員的勝任能力和恰當(dāng)性等； ? 職業(yè)判斷和預(yù)測(cè)較多的活動(dòng)，如向外投資和引進(jìn)項(xiàng)目等； ? 以前審計(jì)的結(jié)果和間隔期以及糾正情況； ? 受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、供應(yīng)商、顧客、行業(yè)、政策等外部影響程度； ? 以及獲取經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)等。影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素包括審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)資源欠缺、審計(jì)測(cè)試方法不當(dāng)、審計(jì)獨(dú)立性不足等，大部分是可以由審計(jì)主體通過一定措施加以控制的。但控制風(fēng)險(xiǎn)所帶來的后果卻不同：財(cái)務(wù)審計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)高的后果是會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)弊增多，而效益審計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)高的后果是有關(guān)效益影響因素發(fā)生不利的變動(dòng)，導(dǎo)致?lián)p失、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。例如，影響利潤(rùn)的可能因素有： ? 成本因素：發(fā)生成本水平上升的可能性 ? 銷售因素：發(fā)生銷售額減少的可能性 ? 質(zhì)量因素：合格率下降、廢品損失增加的可能性 ? 資金利用：資金周轉(zhuǎn)率降低的可能性 2021/6/16 40 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素由于內(nèi)部控制健全、有效性不足而導(dǎo)致對(duì)不利變動(dòng)不能有效控制的可能性。 2021/6/16 39 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素在不存在內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生不利變動(dòng)的可能性。 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有兩層含義：一是審計(jì)的結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不符，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一是由于審計(jì)建議與實(shí)際不符合，引起審計(jì)建議的執(zhí)行導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失與后果。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平，就需要執(zhí)行追加的審計(jì)測(cè)試。 ? 第二十三條 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能由審計(jì)人員所控制，但審計(jì)人員可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并通過設(shè)計(jì)相應(yīng)的檢查措施，調(diào)整檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量直接相關(guān)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量越大。 ? 第二十一條 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 ? 第二十條 審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果和其他審計(jì)結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估。 ? 第十八條 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)評(píng)后，認(rèn)為其能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)弊，且準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 ? 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? （一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立； ? （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效； ? （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行； 2021/6/16 33 ? （四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整； ? （五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立； ? （六）關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在； ? （七）控制目標(biāo)是否滿足； ? （八）控制系統(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項(xiàng)控制是否充分發(fā)揮作用等。 ? 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)評(píng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。 ? 審計(jì)人員在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? （一）被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的誠(chéng)信和能力； ? （
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