【正文】 。這樣明確了崗位劃分，實現(xiàn)了有效牽制。從另一個角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不成熟，比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個崗位，對每一筆業(yè)務(wù)同時進(jìn)多方備份。專業(yè)人員（會計師、會計人員、 稽核人員等），應(yīng)及時體察此種趨勢，培養(yǎng)相關(guān)能力，以掌握機(jī)會，發(fā)揮專業(yè)服務(wù)功能，從內(nèi)部稽核及外部審計的角度，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對于企業(yè)交易處理流程及內(nèi)部控制制度的影響。 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將會不斷發(fā)生深刻變化。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理制度。 股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應(yīng)，這需要各個公司根據(jù)其自 身的特點和需要設(shè)計出合理的期權(quán)額度和行使價格等具體實施細(xì)節(jié)。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機(jī)構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。 作為去業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團(tuán)結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、 創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效能才能不斷提高。這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個人知識、經(jīng)驗和能力上的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)化的趨勢； C 各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進(jìn)，以共同提高企業(yè)整體效益。 A 必須提高企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置重要性的認(rèn)識。如內(nèi)部審計人員通過合同審計來幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制、加強(qiáng)管理，充分宣傳審計成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計作用，了解代內(nèi)部審計并非可有可無，而是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，其地位就不言而喻了。④認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計地位。例如，湖北省紡織工業(yè)總公司審計室對 大量的管理資料下載 宜昌、織成、江陵三戶棉紡廠的經(jīng)濟(jì)活動和管理活動進(jìn)行了全面的審查、分析和評價，查明影響效益的原因主要是企業(yè)管理不善、生產(chǎn)消耗過高和產(chǎn)品更新?lián)Q代、質(zhì)量偏低等。例如，長江葛洲壩工程局審計處 1991 年對所屬三個單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測試，分析評價了這些單位 1990年經(jīng)濟(jì)效益的主客觀原因，針對有的單位管理基礎(chǔ)工作薄弱、材料使 用缺乏定額和執(zhí)行分配制度不嚴(yán)等問題，提出了 15 條建議，為推動這些單位健全內(nèi)部控制制度，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制發(fā)揮了積極的作用。③轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識，提倡服務(wù)職能?？倢徲嫀熢趰徫宦毮苌蠈Χ聲?fù)責(zé)。在其成立初期，總審計師每年或發(fā)生重大問題時，向董事會遞交審計報告。設(shè)立非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，將其作監(jiān)視會的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)視會領(lǐng)導(dǎo)，并賦予氣象董事會或外部審計機(jī)構(gòu)報告的權(quán)力。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開展。 內(nèi)部審計方面的建議：①改革組建方式， 取消現(xiàn)行一刀切的做法。②測評作用：內(nèi)部審計人員可以通過一系列的內(nèi)部測評工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范，如通過內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測評，發(fā)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面漏洞與不足等。 內(nèi)部審計在建立道德文化過程中的作用，主要體現(xiàn)在：①建議作用 ：為保證目標(biāo)的實現(xiàn)，公 司董事會或經(jīng)理人員應(yīng)通過履行以下四種責(zé)任來治理公司，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會公德，滿足社會期望；為社會謀福利，兼顧國家、社會、公司三方利益，并考慮其長期和短期利益；全面真實的向有關(guān)各方提供財務(wù)報告，對其經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)行為負(fù)責(zé)。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計單位的各項控制 措施是否都真實的存在管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用： A 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性 ：內(nèi)部審計人員 大量的管理資料下載 通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用流程圖法、調(diào)查表發(fā)或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善 程度以及若干控制點進(jìn)行測試。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。 風(fēng)險管理過程中：在公司尚未建立風(fēng)險管理過程中，能積極向管理層體書建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議，因為審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全國城區(qū)了解 掌握具體情況；如果管理層建立了風(fēng)險管理過程，那么來自于綜合性風(fēng)險管理過程的信息，則有助于內(nèi)審人員更快的制定審計計劃，提高工作效率；內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立，風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職，審計人員負(fù)責(zé)定期評價和保證工作，如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。但是，縱觀我國內(nèi)部審計幾十年來的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計并沒有真正履行其應(yīng)有的職能。 （ 3）、內(nèi)部審計方面 內(nèi)部審計師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的在監(jiān)督。同時，要注意目標(biāo)的確定要建立在對本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)屢的基礎(chǔ)上，既具有特色，有比較實在，圍繞著一目標(biāo)，培養(yǎng)全體人員所共有的價值觀體系。”這也在一次證明了企業(yè)文化的重要程度。當(dāng)然，所有這些因素都極大的影響著企業(yè)經(jīng)營的成績。 1962 年 IBM 公司董事會主席小湯姆 .通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效的提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。第四，科學(xué)管理的內(nèi)部控制和良好的企業(yè)文化必須相互促進(jìn)、有效結(jié)合，才能更好的提高企業(yè)的管理水平。內(nèi)部控制是通過對每項經(jīng)濟(jì)活動都必須經(jīng)過“授權(quán)”、“執(zhí)行”、“審核”、“記錄”等控制程序來實現(xiàn)的，各項業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面人員的支持協(xié)調(diào)和配合。其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。它是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的視為方式和行為方式。 （ 2）、企業(yè)文化 首先，內(nèi)部控制制度的設(shè)計和建立應(yīng)以企業(yè)良好的文化為基礎(chǔ)。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，通常是虛職。 真正 實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化。在國外，大型公司通常在董事會內(nèi)設(shè)有審計委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況等事宜。單位如何組織實施內(nèi)部控制，沒有固定模式?？梢?，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，?yīng)當(dāng)成為各單位的理性選擇。 （二） 企業(yè) 內(nèi)部控制的直接受益這是廣大單位。但畢竟我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)部控制制度具有的用來堵賽國有資產(chǎn)流失漏洞，遏制領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗，規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險，制止虛假會計信息流入社會（包括企業(yè)主管部門）等功能要給于充分考慮，以 紡織企業(yè)內(nèi)部控制中忽視可國家利益，給國家造成損失。 推動適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。嚴(yán)格執(zhí)行會計從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財政、審計、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會計監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，規(guī)范會計市場，加 強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。在會計準(zhǔn)則的制度上，我國主要接見了國際會計準(zhǔn)則的方法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財務(wù)會計概念框架，對原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。 快速 于國際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準(zhǔn)則，要求年報按照上市公司處理，并進(jìn)行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準(zhǔn)則，要求編制會計年報，但無需編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要