【正文】 念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于主任、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。 目前 ，在我國企業(yè)文化的建設(shè)才剛剛開始，人們也注意到了它的重要性，但仍需要加強其建設(shè)，營造自己的優(yōu)秀文化，需要領(lǐng)導(dǎo)者倡導(dǎo)、培植，并以各種傳播方法灌輸?shù)絾T工中去，給員工指出成功之路，并在企業(yè)內(nèi)部制定出遵循的標準，日積月累的逐步形成，只有這樣才能形成員工共同的價值觀、共同的信念，并在工作中遵循企業(yè)的行為標準和道德規(guī)范，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標而努力?？茖W性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度，精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以防錯防敝，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性手段的新的審計觀念。 （ 6）建立相應(yīng)的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。只有清楚地意識到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的變化才能適應(yīng)社會的發(fā)展，建立完備的、嶄新的會計體系。 （ 5）健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制。自 1992 年起，董事 會要求審計部每半年提交一份每部審計報告。健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準備等問題； B 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性：內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析那些控制點上建立了強有力的內(nèi)部控制和那些點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。沃森在訪問哥倫比亞大學時說：“就企業(yè)相關(guān)經(jīng)營業(yè)績來說，企業(yè)的基本經(jīng)營思想、企業(yè)精神和企業(yè)目標遠遠比技術(shù)寺院或經(jīng)濟資源、企業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)明創(chuàng)造及隨機決策要重要的多。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確觀念趨同，內(nèi)部控制才更有效。同時，要推動我國企業(yè)內(nèi)部控制標準規(guī)范和評價體系的研究規(guī)定。對會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)化條件下的會計工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則予以規(guī)范， 也可以借鑒國外經(jīng)驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個規(guī)模層次。 （ 3） 誰來監(jiān)管政府？政府監(jiān)管出現(xiàn)失誤應(yīng)該承擔什么責任？迄今都沒有這方面的規(guī)定。 大量的管理資料下載 長期以來企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控、經(jīng)濟效率低下、損害了投資人、職權(quán)人、員工及國家利益。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下也使企業(yè)內(nèi)部稽核難度加大，會計師必須具備復(fù)雜電腦資料處理能力，需要經(jīng)過培訓(xùn)才能勝任工作，稽核成本增 加。我國企業(yè)會計控制現(xiàn)狀如下：①管理當局對會計控制認識不足、重視不夠。 （ 5）企業(yè)管理者的管理哲學和素質(zhì)有待改進，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重 管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。因此，加寬內(nèi)部控制建設(shè)，對從源頭上治理腐敗具有積極促進作用。這也是目前我國 CPA 沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制卻是有效的減少了錯誤和舞弊行為 ，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。 內(nèi)部控制階段 1949 年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。 （三） 加快內(nèi)部控制建設(shè)的意義 加快內(nèi)部控制建設(shè)，是滿足上市公司內(nèi)部控制評價報告制度要求， 促進資本市場健康發(fā)展的客觀需求。 二、 我國內(nèi)部 控制的現(xiàn)狀及成因分析 （一） 企業(yè)內(nèi)部控制之企業(yè)自身現(xiàn)狀及成因 （ 1） 大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足 由于內(nèi)部控制不能直接纏身經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多攝制人員崗位、制定大量的規(guī)章制度、增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。經(jīng)營管理的觀念、方式和風格通常會從以下三個方面極大的影響控制環(huán)境： A、管理當局對待經(jīng)營風險的態(tài)度 和控制經(jīng)營風險的方法； B、為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其它財務(wù)及經(jīng)營目標，企業(yè)對管理的重視程度； C、管理當局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。不少管理當局對會計規(guī)范的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，相當一部分管理當局還認為會計控制不過是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題布魯?shù)佬Ｓ褟S長經(jīng)理說了算，不按規(guī)定辦事，有時甚至為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規(guī)，是會計控制制度失去剛性、嚴肅性。同時很難避免非法侵擾，網(wǎng)絡(luò)是以開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，因此，網(wǎng)絡(luò)下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾，這種供給可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。雖然，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而如此大的一個監(jiān)督體系效果卻不盡如人意，究其原因，中國證監(jiān)會和中介機構(gòu)沒有形成完全拒絕會計虛假信息的機制，分析如下：就外部影響來 看，最直接的外部影響來自于有關(guān)管理機構(gòu)實施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識，對上市公司而言，其接受的直接管理機構(gòu)的檢查來自于中國證監(jiān)會和注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)。 例如證監(jiān)會本來是上市公司會計信息披露的最終監(jiān)管者，上市公司披露出了問題，證監(jiān)會就大呼懲罰上市公司和注冊會計師，那么誰來懲罰證監(jiān)會呢？證監(jiān)會是不適應(yīng)該引咎辭職呢？這也是我國政治體制的一個重大弊端。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業(yè)按財政部頒布的會計制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會計準則，要求編制會計年報，但無需編制現(xiàn)金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。 （二） 企業(yè) 內(nèi)部控制的直接受益這是廣大單位。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。當然，所有這些因素都極大的影響著企業(yè)經(jīng)營的成績。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計單位的各項控制 措施是否都真實的存在管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定?？倢徲嫀熢趰徫宦毮苌蠈Χ聲撠?。 作為去業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、 創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效能才能不斷提高。 。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。③轉(zhuǎn)變職能認識，提倡服務(wù)職能。不僅各部門有內(nèi)部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。”這也在一次證明了企業(yè)文化的重要程度。其次，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護?？梢?，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，?yīng)當成為各單位的理性選擇。 快速 于國際接軌，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會計準則。這與我國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段有何 大關(guān)系：市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，思想意識不夠開放，法律法規(guī)不夠完善，計劃經(jīng)濟體制下的陋習還未徹底鏟除等，這些問題不是在短時期內(nèi)就能改變的，需要國家、企業(yè)和社會各方面的共同支持和努力。但中國證監(jiān)會一方面要禁止虛假會計信息的產(chǎn)生，一面引發(fā)資本市場危機；另一方面，它由市政府的職能部門，要對國有大中型企業(yè)進行扶持，而我國國有大中型企業(yè)災(zāi) 1998 年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會 有促加快及信息的存在?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中，只有審計準則第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但 立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和對企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)定角度來驚醒的規(guī)范。目前，有些企業(yè)也建 立了相關(guān)的會