稅收納稅技巧及案例分析(doc12)-管理案例(參考版)
2024-08-22 14:02本頁(yè)面
【正文】 如果 3100 萬(wàn)都是機(jī)器設(shè)備的增值，提折舊（ 3100 萬(wàn) 3100 萬(wàn) 5％） /6，折舊要大于 310 萬(wàn)，在此要用綜合調(diào)整。因此在這里要采用據(jù)時(shí)逐年調(diào)整。如果采用綜合調(diào)整，評(píng)估增值在頭幾年計(jì)提的折舊只有200 萬(wàn)，則企業(yè)就要多上稅 110 萬(wàn) 33％；如果采用綜合調(diào)整，評(píng)估增值計(jì)提的折舊是 400 萬(wàn)，則企業(yè)就要少上稅 90 萬(wàn) 33％；如果評(píng)估增值計(jì)提折舊與 310 萬(wàn)相差不多，對(duì)企業(yè)最公平。稅法對(duì)這 3100萬(wàn)的評(píng)估增值計(jì)提的折舊不認(rèn)可。 （ 1）采用綜合調(diào)整。 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過 10 年。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按下述方法進(jìn)行調(diào)整： （ 1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。要注意 18％和 27％的照顧稅率中的 3 萬(wàn)和 10萬(wàn)是指年應(yīng)納稅所得額。 如 果 10 年的使用權(quán)全交稅了， 480 萬(wàn) 5％ 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 滯后收入的確認(rèn)時(shí)間、利用預(yù)提費(fèi)用，從而縮小每季度預(yù)交所得稅的應(yīng)納稅所得額，從而滯后所得稅的交納時(shí)間 在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（ 2）從平米的角度考慮問題。租賃協(xié)議的彈性比較大。 折舊如何提？是否考慮凈殘值？ 假設(shè)考慮 5％的凈殘值，抵減所得稅 480 萬(wàn)（ 15％） /20 萬(wàn) 33％ 每月支付的 4 萬(wàn)給銀行，則每個(gè)月的發(fā)票開 4 萬(wàn) / 營(yíng)業(yè)稅 =480 萬(wàn) / 5％ 如果考慮三免三減半，免稅期間費(fèi)用盡量要少。 稅務(wù)局開了 480 萬(wàn)的發(fā)票，可以稅前抵扣 480 萬(wàn) 33％（不考慮免稅） 10年，第一種方案是480 萬(wàn) 33％，但是 20 年。 第二種方案，王力和公司簽訂租賃協(xié)議，租賃期 10 年，每個(gè)月租金是 4 萬(wàn)元，在北京個(gè)人出租房屋交稅 5％，需要支付的租金是 480 5％，這 5％對(duì)于王力來(lái)講包括營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅，是綜合稅率， 480 萬(wàn) 5％（ 10 年）。 （ 2）所得稅（抵減所得稅） 480 萬(wàn) /20萬(wàn) 33％。針對(duì)這個(gè)案例所做的方案： 假設(shè)計(jì)提的折舊可以稅前列支。 第一種方案，王力要和公司簽一份協(xié)議，王力要承諾產(chǎn)權(quán)到 20 年無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)給公司。 ● 納稅地點(diǎn)的選擇 ● 預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，從而確定公司的稅收籌劃重點(diǎn) 案例：王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策，在第二個(gè)免稅期間，甲公司購(gòu)買 400 平方米的寫字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫字樓的借款人以自然人股東王力取得 的。 ● 稅務(wù)部門征收方式的選擇 有兩種，一是查賬征收，二是定率征收。經(jīng)過裝修后甲公司對(duì)新公司丙進(jìn)行增資，用房屋投入，把房屋與裝修費(fèi)用分開。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 9 頁(yè) 共 11 頁(yè) （ 2）新公司丙租甲公司的房屋，要達(dá)到租金低，要從租賃期限上找，然后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，花了 500萬(wàn)，則這 500 萬(wàn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。 如果甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙，注冊(cè)資金 700 萬(wàn)元，這 700 萬(wàn)都是乙出資的。 如果新公司，攤銷年限是 20年，凈殘值率假設(shè)不考慮。新公司丙為服務(wù)性公司，需要對(duì)甲公司投入的房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用預(yù)計(jì) 500 萬(wàn)元。 如果公司全是自然人，則把要交納 20％個(gè)人所得稅的稅后分紅變成費(fèi)用。 ● 股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì) 在我國(guó)不合理的股權(quán)設(shè)計(jì)是：全是自然人的公司。 開辦費(fèi)的截止問題：營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅 設(shè)立公司時(shí)，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng) ● 開辦費(fèi)如何進(jìn)行處理 發(fā)票開給誰(shuí)的問題：例，甲公司與乙公司成立一個(gè)新公司 — A公司， A公司的開辦費(fèi)用發(fā)票的抬頭開給誰(shuí)？ 如果甲公司有 一子公司乙，甲與乙共同成立新公司 A，甲對(duì)乙絕對(duì)控股，則 A就是甲的全資子公司，此時(shí)開辦費(fèi)在哪報(bào)都一樣，發(fā)票開給誰(shuí)都行。原則：按差額交。對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)按預(yù)收款征營(yíng)業(yè)稅；提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以會(huì)計(jì)制度確定的收入來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)業(yè)稅對(duì)房租是一個(gè)空白：收款交稅。 3. 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間。 營(yíng)業(yè)稅 。 分析：托收承付結(jié)算，辦理了托收，貨一發(fā)出就要確認(rèn)銷售。又由于B 公司在此期間已和武漢某機(jī)械設(shè)備制造公司簽定購(gòu)銷合同，因而不打算與 A 公司繼續(xù)進(jìn)行交易。在對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查后， B公司稱該批設(shè)備不符合合同要求，拒絕付款并將設(shè)備返回。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而 A公司當(dāng)天繳納增值稅款 510 萬(wàn)元。 訂立合同與稅收問題 案例： 2020 年 5 月 3 日， 山東省 青島市某機(jī)械制造公司 A，與 江蘇省 揚(yáng)州市某設(shè)備租賃公司 B 簽定一份購(gòu)銷合同，由 A公司向 B 公司出售某種型號(hào)的混凝土攪拌機(jī) 5 臺(tái)，總價(jià)值 3000 萬(wàn)元。從集團(tuán)正規(guī)的角度來(lái)講，乙和丙互為股東，這時(shí)看出它倆關(guān)聯(lián)方很清楚，乙和丙的股東是同一個(gè)或同兩個(gè)，這樣看出它們倆是關(guān)聯(lián)方的可能性就比較小。乙和丙對(duì)稅務(wù)部門有一個(gè)最大的缺陷：民營(yíng)企業(yè)往往都是自然人股東，張三、王二是乙企業(yè)股東，也是丙企業(yè)股東，從股東角度可以看到乙和丙是關(guān)聯(lián)方，
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