【正文】 （一）購置稅控設(shè)備 （ 1）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn) — 稅控設(shè)備 12 000 貸：銀行存款 12 000 （ 2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補助，屬于和資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。 第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄 “應(yīng)納稅額減征額”。電子設(shè)備折舊年限 2年，凈殘值為零。 財稅 [2023]106號附件 1第二十五條“個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 （四） 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，該公司為了銷售業(yè)務(wù)的需要，采購布料，加工服裝均取得了稅法所要求的扣除憑證，準予抵扣進項稅額。布料是購進的，工作服委托服裝加工企業(yè)加工，購買布料和加工費都取得了增值稅專用發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ 6）納稅地點 《 實施辦法 》 第 42條、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 （ 1＋稅率） 稅率 （ 3）適用稅率 第 22條、境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率扣繳增值稅。 A國設(shè)計院在我國境內(nèi)沒有代理機構(gòu)，該房地產(chǎn)公司支付設(shè)計費時如何進行稅務(wù)處理？已知當天美元與人民幣的匯率中間價為 。 （ 2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。 —— 何謂本單位“員工”？ 企業(yè)與勞動者簽訂勞動合同的為本單位員工。 “營改增”之后， BT項目在向政府移交時，改征增值稅。 承建方移交 BT項目，政府按合同付款，已經(jīng)構(gòu)成了銷售不動產(chǎn)的行為，按照 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的規(guī)定，應(yīng)當繳納營業(yè)稅及附加，還要交印花稅、企業(yè)所得稅，不交土地增值稅。 政府根據(jù)當?shù)厣鐣徒?jīng)濟發(fā)展需要對項目進行立項，完成項目建議書、可行性研究、籌劃報批等前期工作，政府與承建方簽訂《 BT項目委托建設(shè)合同 》 ，將項目融資和建設(shè)的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給承建方。” 房地產(chǎn)企業(yè)在注銷清算時，沒有抵扣完的增值稅進項稅額已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，實際支付了稅款，屬于與國家沒結(jié)算完的多付稅款，符合“允許 抵扣的增值稅以外的各項稅金 ”，對企業(yè)來講是一種支出，在清算時計入清算費用，抵扣清算所得稅的應(yīng)納稅所得額?！? 根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的一般納稅人清算注銷時，若存在留抵進項稅額的，該留抵稅額也不能辦理退稅。我們提出兩個解決方案： （一）采用分期收款的銷售方法 在房產(chǎn)預(yù)售時，簽訂分期收款的合同，按照建設(shè)投資完成進度，相應(yīng)確定每次收款的比例，力求使增值稅的銷項稅額與進項稅額配比。取得了預(yù)售收入，按照營改增的規(guī)定，計算了銷項稅額，但在此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只取得了土地使用權(quán)和房地產(chǎn)初期開發(fā)等少量進項稅額可以抵扣，因而，造成提前多交了增值稅。綠化工程出包給市園林綠化公司（小規(guī)模納稅人），工程款 30萬元，由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率 3%，增值稅額為 8 738元，工程款尚未支付。綠化工程第一個方案是總包給市園林綠化公司（小規(guī)模納稅人），工程總額 150萬元， 由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率 3%，計算可以抵扣的增值稅進項稅額。 現(xiàn)行政策為：按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅。“ 行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 《 土地增值稅暫行條例實施細則 》 第七條、舊房及建筑物的評估價格 ,是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時 ,由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。 (1＋ 5%) 5%＝ 30 000 000(元） 稅負差異＝ 31 500 000－ 30 000 000＝ 1 500 000（元） 稅負率下降 % 七、房地產(chǎn)先出租再出售合同的納稅籌劃 例 N房地產(chǎn)公司與 G公司簽訂“先出租再出售”的合同，將一幢寫字樓采取先出租， 2年后再出售的方式出租給 G公司。 其二、 稅種 的選擇：試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 1 150 000＝ % 稅負率下降太大，但是，此項政策要考慮與有形動產(chǎn)銷售的稅收平衡。 結(jié)論：按照營改增規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法征稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 納稅人購置自用消費品進項稅額不得抵扣。請計算，現(xiàn)在出售與營改增之后出售的納稅差異，何時簽訂寫字樓銷售合同對丙公司有利？ 現(xiàn)在出售應(yīng)交營業(yè)稅＝ 23 000 000 5%＝ 1 150 000（元） 營改增后，財稅 [2023]106號附加 2 《 試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 2023年 10月 10日收到第二年租金800萬元已經(jīng)存入銀行，請計算應(yīng)交稅款。 第（六）項、“試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 （ 1＋ 3%） 3%＝ 436 （元） 較營業(yè)稅稅負降低額＝ 15 000 000 5%－ 436 ＝ 313 （元） 稅負降低率＝ 313 247。 例 假設(shè)房地產(chǎn)業(yè)于 2023年 10月 1日起試行營改增，甲房地產(chǎn)公司有一幢 2023年之前建成的商廈， 2023年 10月 5日與某商貿(mào)公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃年限 5年，年租金 300萬元，合同簽訂后 20日內(nèi)一次性付清全部租金。 三、利用營改增之前購建的商業(yè)地產(chǎn)提供經(jīng)營租賃 財稅 [2023]106號附件 2第一條（六）：“ 般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 準備增加一檔 5%的征收率。由于該項目在建設(shè)階段實行營業(yè)稅制，取得土地、建設(shè)工程等均未抵扣進項稅額，該公司對在建項目應(yīng)選擇按簡易辦法征稅。 “在建項目”，是指營改增前已經(jīng)簽訂土地出讓或轉(zhuǎn)讓合同，取得了土地使用權(quán)的，均應(yīng)視為“在建工程”。 （ 2） 10月 12日，通過轉(zhuǎn)讓方式取得一項土地使用權(quán)，支付價款（含稅） 11 100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額 1 100萬元，并已經(jīng)在當?shù)匕l(fā)改委立項“ B小區(qū)”； （ 3）對土地進行一級開發(fā)，發(fā)生土地開發(fā)費用 530萬元，已取得施工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，稅率 11%，增值稅額 ； （ 4） 10月 19日，購進商品混凝土一批，貨款 100萬元，征收率3%，增值稅額 3萬元； （ 1） A小區(qū)銷售房產(chǎn)繼續(xù)到地稅局繳納營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅額＝ 70 380 000 5%＝ 3 519 000（元） （ 2） B 項目的增值稅進項稅額計算 取得土地使用權(quán)的進項稅額＝ 11 000 000（元） 進項稅額合計＝ 11 000 000＋ 583 000＋ 30 000 ＝ 11 613 000（元） （ 3）增值稅的納稅申報 ①在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)驗票認證； ②在認證通過的次月進行納稅申報，把沒有抵扣的進項稅額留抵。 ，因稅收檢