【正文】 【例 41】 3 月 2 日，企業(yè)從乙公司購入 A 材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上注明的價款 50000 元，增值稅 8500 元，另由售貨方墊付運雜費 2020 元，款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 如： “ 原材料 —— A 材料 ” “ 原材料 —— B 材料 ” “ 原材料 —— 設(shè)備 ” 等 （二）一般建筑材料核算的會計處理 這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材、水泥、木材等建筑原材料。 該賬戶應按購入物資的品種或類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。如空調(diào)設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等。所以一般只是對一些價值低、數(shù)量大、消耗頻繁的存貨才采用實地盤存法。 （二）存貨的實地盤存法 實地盤存法是指企業(yè)在期末通過實地盤存實物，來確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并用倒擠的方法來確定當期存貨發(fā)出數(shù)量和成本的一種方法。分錄如下： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 三、存貨的盤存 存貨的盤存是確定存貨實際數(shù)量的方法。 提取存貨跌價準備作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的存貨減值準備 貸：存貨跌價準備 沖回已提的存貨跌價準備做如下分錄： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計提的存貨減值準備 2）存貨跌價準備沖回和轉(zhuǎn)銷 對過去因為跌價已經(jīng)提取了跌價準備的存貨，當發(fā)生跌價的因素已經(jīng)消失，即存貨的價值已經(jīng)恢復，那么，應將以前為此已提取的存貨跌價準備沖回。 在存貨品種較多的情況下，為了簡化核算，也可以按存貨的類別計提壞賬準備。 1）開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝該開發(fā)產(chǎn)品的估計售價 估計的銷售費用和相關(guān)稅金 2）用于產(chǎn)品開發(fā)的各種材料設(shè)備的可變現(xiàn)凈值 房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)各種建筑材料和庫存設(shè)備的可變現(xiàn)凈值，難以按一般加工企業(yè)材料的可變現(xiàn)凈值的計算方法計算。在物價 不斷變動的情況下，按計劃成本核算比較困難。而將實際成本脫離計劃成本的差異，通過 “ 存貨成本差異 ” 賬戶單獨核算。發(fā)出存貨屬于哪一批的，就按該批存貨入庫時的實際成本計價。 采用加 權(quán) 平均法確定 發(fā) 出存 貨 的成本，平 時對 入 庫 存 貨 要逐筆登 記 數(shù)量、 單 價和金 額 ，而 對 平 時發(fā) 出材料只登 記 數(shù)量，而不登 記單 價和金 額 。 實際 成本 計 價 發(fā) 出存 貨 按 實際 成本 計 價，又分 為 “ 先 進 先出法 ” 、 “ 加 權(quán) 平均法 ” 、 “ 個 別計 價法 ”等不同的方法。 資 者投入存 貨 的 實際 成本，按照投 資 各方確 認 的價 值計 價。采 購 成本包括 買 價（包含增 值 稅）、運 雜費 、保險費 等。 二、存 貨 的 計 價 （一）存 貨 取得的 計 價 存 貨 取得的 計 價，也叫存 貨 的初始 計 量，指的是存 貨 取得 時 的入 賬 金 額 。 如：其他 應 收款 —— 單 位 —— 人 （三）其他 應 收款會 計處 理 舉 例 業(yè) 管理部 門職 工王毅因出差 預 借差旅 費 1500 元，根據(jù) 經(jīng) 有關(guān)人 員 批準的 “ 借款 單 ”編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030111： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— 王毅 1 500 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1 500 報銷 差旅 費 ， 實際 支出 1380 元，多余的款 項 退回，根據(jù) 實際 支出的原始憑 證 和借款憑據(jù) 編 制 記賬 憑 證 如下： [答疑 編 號 811030112： 針對該題 提 問 ] 借：管理 費 用 1 380 庫 存 現(xiàn) 金 120 貸 ：其他 應 收款 —— 王毅 1 500 業(yè) 從 A 公司 購貨時 用 現(xiàn) 金支付包裝物押金 2020 元。 其他 應 收款 雖 然一般數(shù) 額較 小，但 項 目卻 較 多，是企 業(yè) 會 計 核算 經(jīng) 常遇到的 業(yè)務 。以避免在 預 付 賬 款與 應 付 賬 款之 間 互相 轉(zhuǎn)賬 。） ③ 該項 房屋建筑工程完工， A 承包施工企 業(yè)單 位 轉(zhuǎn) 來 “ 工程價款 結(jié) 算 賬單 ” ， 應結(jié) 算工程款一共 96 萬元， 編 制如下 記賬 憑 證 ： [答疑 編 號 811030110： 針對該題 提 問 ] 借：開 發(fā) 成本 —— 房屋開 發(fā) 成本 960 000 貸 ： 應 付 賬 款 —— A 施工企 業(yè) 960 000 經(jīng)過 上述 賬務處 理， “ 應 付 賬 款 —— A 施工企 業(yè) ” 明 細賬戶 的 貸 方登 記 了 96 萬元，而借方登 記 了 68 萬元， 結(jié) 果 貸 方的余 額為 28 萬元。 待支付該項工承包程款時作如下分錄： [答疑編號 811030107：針對該題提問 ] 借：應付賬款 —— A 施工單位 280 000 貸：銀行存款 280 000 該房地產(chǎn)企業(yè)為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款 88 萬元，撥付了材料 8 萬元，最后都計入到房屋開發(fā)成本，一共 96 萬元。分錄如下： [答疑編號 811030104：針對該題提問 ] 借：預付賬款 —— A 施工企業(yè) 600 000 貸：銀行存款 600 000 ② 企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價 8 萬元。 （一）設(shè)置預付賬款賬戶的會計處理 如果企業(yè)單獨設(shè)置 “ 預付賬款 ” 賬戶，發(fā)生的預付賬款登記在該賬戶的借方，與對方結(jié)算款項時將預付賬款轉(zhuǎn)入到應付賬款的借方。 第三節(jié) 預付賬款和其他應收款的核算 一、預付賬款的核算 預付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預付給工程承包單位的款項，包括預付工程款和預付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供 貨單位的購貨款。 【例 33】企 業(yè) 3 月 20 日接到甲公司 轉(zhuǎn)賬 支票一 張 ， 償還 企 業(yè) 售樓款 500 萬元。 為 了分 別 反映 對 不同 單 位和個人的 應 收 賬 款，除在 總賬 中 設(shè) 置 應 收 賬 款科目外， 還應設(shè)置 “ 應 收 賬 款明 細賬 ” ， 應 收 賬 款明 細賬應 按 對 方 單 位和個人 設(shè) 置二 級 科目或明 細 科目，如： “ 應 收 賬 款 —— 單 位 ” 、 “ 應 收 賬 款 —— 人 ” 等。 現(xiàn) 金折扣 發(fā) 生 時 ，將折扣的部分 計 入 財務費 用。 現(xiàn) 金折扣通常用下述形式來表示： 2/ 1/ n/30。由于商 業(yè)折扣是從 銷 售商品的價格中直接扣除的，所以， 銷 售企 業(yè) 要按 實際 折扣以后的金 額 作 為應 收賬 款的入 賬 價 值 。 銷 售的折扣有兩種 類 型，即商 業(yè) 折扣和 現(xiàn) 金折扣。它是企 業(yè) 的一 項 短期 債權(quán) ，正常情況下，應該 在一年內(nèi)，或超 過 一年的一個 營業(yè) 周期內(nèi)收回。 第二章 房地 產(chǎn) 開 發(fā)應 收及 預 付款的核算 應 收及 預 付款是指房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)應 向其他 單 位或個人收取的款 項 以及向其他 單 位和個人 預 付的款 項 。其他 貨幣資 金包括 “ 外埠存款 ” 、 “ 銀 行 匯 票存款 ” 、 “ 銀 行本票存款 ” 、 “ 存出投 資 款 ” 等。它不是原始憑 證 ，也不是 記賬 憑 證 。 [答疑 編 號 811020202： 針對該題 提 問 ] 根據(jù) 查 明的上述未達 賬項 ，企 業(yè)編 制 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表如下： 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表 2020 年 12 月 31 日 項 目 金 額 項 目 金 額 企 業(yè)銀 行日 記賬 余 額 59900 銀 行 對賬單 余 額 66400 加： 銀 行已收，企 業(yè) 未收 減： 銀 行已付，企 業(yè) 未付 8000 2500 加：企 業(yè) 已收 ， 銀 行未收 減：企 業(yè) 已付， 銀 行未付 5000 6000 調(diào)節(jié) 后的余 額 65400 調(diào)節(jié) 后的余 額 65400 經(jīng)過對 上述未達 賬項 的 調(diào)節(jié) ， 調(diào)節(jié) 后的 銀 行日 記賬 的余 額 與 銀 行 對賬單 的余 額 相等。 1）企 業(yè) 于月末將從其它企 業(yè) 收到的 轉(zhuǎn)賬 支票 5000 元已送交 銀 行，企 業(yè) 已入 賬 ， 銀 行尚未入 賬 。 對 未達 賬項 的 調(diào)節(jié) 是通 過編 制 銀 行存款余 額調(diào)節(jié) 表 進 行的。 行 為 企 業(yè) 代付的款 項 ， 銀 行已付款入 賬 ，但企 業(yè) 尚未收到 銀 行的付款通知而尚未入賬 。 企 業(yè)對銀 行存款的清 查 ，首先要 查 明未達 賬項 。企 業(yè) 收到 “ 銀 行 對賬單 ” 后，要將企 業(yè) 的 銀行存款日 記賬 與 “ 銀 行 對賬單 ” 逐筆 進 行核 對 。 在 記賬 憑 證記賬 程序下， 銀 行存款日 記賬 是與 總 分 類賬 根據(jù)相同的 記賬 憑 證 ，同 時進 行登 記 的。） 例 2 2020 年 3 月 2 日企 業(yè) 從 銀 行提取 現(xiàn) 金 60000元， 備發(fā)職 工工 資 。 銀 行存款支出是通 過編 制 記賬 憑 證進 行。 （一） 銀 行存款收入的核算 房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)銀 行存款的收入主要是來自收取房地 產(chǎn) 的 銷 售款、租金以及企 業(yè) 將 庫 存多余的 現(xiàn) 金送存 銀 行等。企 業(yè)發(fā) 生的各種大 額的 結(jié) 算款 項 ，都需要通 過銀 行 轉(zhuǎn)賬辦 理。 例 25：某房地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè)進 行 現(xiàn) 金清 查時發(fā)現(xiàn)盤 盈 庫 存 現(xiàn) 金 2020 元。 現(xiàn) 金日 記賬 是由出 納 人 員 根據(jù) 記賬 憑 證 ，收一筆 記 一筆，支一筆 記 一筆，每天 結(jié) 出余 額 ，每日 終 了，要將 現(xiàn) 金日 記賬 的余 額 與 庫 存 現(xiàn) 金數(shù) 進 行核 對 。 這樣 ，企 業(yè) 可不通 過庫 存現(xiàn) 金科目，而直接通 過銀 行存款科目核算。 [答疑 編 號 811020203： 針對該題 提 問 ] 對 此 項業(yè)務應 根據(jù)企 業(yè) 開出的 現(xiàn) 金支票存根 這 一原始憑 證 ， 編 制 記賬 憑 證 如下： 借： 庫 存 現(xiàn) 金 5000 貸 ： 銀 行存款 5000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記現(xiàn) 金和 銀 行存款 總賬 。 會 計 人 員 要根據(jù) 經(jīng) 批準的借款 單 ， 編 制以下 記賬 憑 證 ： [答疑 編 號 811020201： 針對該題 提 問 ] 借：其他 應 收款 —— 李明 1000 貸 ： 庫 存 現(xiàn) 金 1000 然后根據(jù)上述 記賬 憑 證 登 記總賬 。 二、 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算 庫 存 現(xiàn) 金的 總 分 類 核算是指 庫 存 現(xiàn) 金在 總賬 中的核算。 為 安全起 見 ，企 業(yè) 的 庫 存 現(xiàn) 金不能 過 多，一般 夠 35 天的零星開支即可。包括 庫 存的人民 幣 和外 幣 。 貨幣資 金是企 業(yè)經(jīng)營 的起點。 數(shù)量金 額 式明 細賬 和多 欄 式明 細賬見 表 1 1 15. 表 13 原材料明 細賬 材料名稱： 編 號： 類別 ： 金 額計 量 單 位：元 數(shù)量 計 量 單 位：公斤 年 憑 證 號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單 價 金 額 數(shù)量 單 價 金 額 數(shù)量 單 價 金 額 上表 13 的明 細賬 屬于 “ 數(shù)量金 額 式明 細賬 ” 。 還 如， 對 “ 原材料 ” 總賬賬戶 也要 設(shè) 一本 “ 原材料明 細賬 ” ， 賬 內(nèi)按材料的名稱或 類別開 設(shè)賬戶 ，以分 別記錄 和反映 庫 存的各種不同材料和 設(shè)備 的收 發(fā) 和 結(jié) 存情況。以反映更 詳細 的會 計 數(shù)據(jù)。 細賬 。 日 記賬 是按 經(jīng)濟業(yè)務發(fā) 生的先后 順 序，逐日逐筆 進 行 記錄 的一種 賬 簿。根據(jù)需要，總 分 類賬 通 常要開 設(shè) 30— 50 個 賬戶 ，分 類 反映會 計 信息。在二 級 科目下，還 可以按 鋼 材的品種， 設(shè)備 的種 類設(shè) 置三 級 科目核算，如在 “ 原材料 — 設(shè)備 ” 二 級 科目下 還應設(shè) 置 “ 照明 設(shè)備 ” 、 “ 安全 監(jiān) 控 設(shè)備 ” 等三 級 科目，以更 詳細 反映各種不同 設(shè)備 和各種不同 鋼 材的情況。上述會 計 科目表在 許 多科目之 間 都留有空號， 這 是供增設(shè) 會 計 科目使用的。 損 益 類 科目在會 計期末都要