【正文】 1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。 2)宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，是 指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。 (2)金融業(yè)的免稅規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜珒r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的，因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁(yè) 共 70 頁(yè) (二 )混合銷售 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額，因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且有些稅目適用的稅率也不同，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等。 3．為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。 4．安置 四殘人員 占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)業(yè) 稅目范圍內(nèi) (廣告業(yè)除外 )的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 4．與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 征營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計(jì)劃的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 目。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。 利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。 稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)的稅率最高可達(dá) 20％，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅率或征收率） [例 15] 某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值 5000 元的化妝品 (消費(fèi)稅稅率為 30％，增值稅率為 17％ )，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額 726． 5 元 [5000／ (1 十17％ ) 17％ ]，則： 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝ 5000/（ 1+17%）＝ 4273． 5(元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 4273． 530 ％＝ 1282． 05(元 ) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁(yè) 共 70 頁(yè) 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃案例 利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例 為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙 200 箱 ，消耗 50 箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱 500 元，則 10 月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 (以上售價(jià)均不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按 40％，煙絲消費(fèi)稅率為 30％ )為 37000 元 (50020040 ％ 5020030 ％ )。 三、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。 [例 12] 某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)銷售價(jià)為每箱 500 元 (不含增值稅 )。應(yīng)納消費(fèi)稅如下： 500 200 40％一 50 200 30％＝ 37000(元 ) 1．在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款； 2．限于下列已稅消費(fèi)品：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生 產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁(yè) 共 70 頁(yè) 稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎和外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )。而不能以 10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 500 元 (不含增值稅 )，該廠以每箱 400 元 (不含增值稅 )的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門 100 箱。 批，價(jià)格 10000 元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi) 7000 元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅 1888． 89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款 60000 元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅： 60000 19％＝ 6000(元 ) 如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納： (60001888． 89)＝ 4l11． 11元。 5000 公斤裝瓶后銷售，其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤 3． 5 元 (不含增值稅 )裝瓶后的白酒共 9500 瓶，以每瓶 3 元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為： (9500 3) 25％＝ 7125元，如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅 4375 元 [7125 一(9500 35000 3． 5) 25％ ]。 1000 個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2020 元，其中含包裝物價(jià)值 200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為 2200 1000＝ 2202000 元 3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為 220萬(wàn) 10％＝ 22 萬(wàn)元。如果采用當(dāng)天匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 70 元人民幣 )，則折合人民幣為 87 萬(wàn)元；如果采用 2 月 1 日匯率 (假設(shè) l美元＝ 8． 5 元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬(wàn)元。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額 /1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃 按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。這就是說(shuō) ,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工和進(jìn)口 條例 所規(guī)定的 11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人 .因而 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進(jìn)口 )應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅 ,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降 ,但增值稅稅負(fù)不變。減去多獲的毛利 1500 元，東升機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi) 5000 多元。反之，應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷關(guān)系；來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。加工時(shí)提供熟鐵 50 噸，每噸作價(jià) 1250 元。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相 對(duì)減少１４５３０元（３２６５０ １８１２０），即延至第二期繳納（通過(guò)乙企業(yè)）；當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì) 下降了１４７１元，無(wú)疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。 表８ １ 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價(jià) (元 ) 轉(zhuǎn)移價(jià)格 (元 ) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 12 頁(yè) 共 70 頁(yè) 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說(shuō)明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。 1 充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬(wàn)元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋ ３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 顯而易見(jiàn)，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２０ ０元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的 。其計(jì)算公式如下： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售收入 （１－增值率） 增值稅稅率 增值率＝［銷售收入（不含稅）－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝銷售收入 １７％－銷售收入 １７％ （１－增值率） ＝銷售收入 １７％ 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入 ６％ 應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下： 銷售收入 １７％ 增值率＝銷售收入 ６％ 于是，當(dāng)增值率為３５．３％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于３５．３％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于３５．３％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬(wàn)元（１６０萬(wàn)元 ６％）和８．４萬(wàn)元（１４０萬(wàn)元 ６％）。 [例１ ] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額３００ 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。正確的計(jì)算方法如下： 應(yīng)繳納的增值稅額＝ (820200＋ 600000)17 ％－ 108000＝ 133400(元 )； 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額＝ 1600005 ％＝ 8000(元 )； 應(yīng)繳納稅額共計(jì)＝ 133400＋ 8000＝ 141400(元 )。 無(wú)論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且 混合銷售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 為了更清楚地說(shuō)明本實(shí)例，有必要詳細(xì)說(shuō)明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物 ，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了 160600－ (31400＋ 22800)＝106400(元 )。 (1 十 2％ )10 (1 十 3％ )10＝ （萬(wàn)元） 混合銷售和兼營(yíng)是不同的 藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值 稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法， 18月份因銷 項(xiàng)稅額 萬(wàn)元 ( 8)，不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。如果施工收入為 50 萬(wàn)元，地板磚銷售收入為 60 萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。 1996 年 10 月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為 10 萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入 50 萬(wàn)元，樣機(jī)收入 30 萬(wàn) 元。 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞