【導(dǎo)讀】度進(jìn)行改革后，基本建設(shè)財務(wù)制度也需進(jìn)行改革和規(guī)范，為此，資金，控制建設(shè)成本，提高投資效益具有重要意義。一項重大改革措施?；窘ㄔO(shè)是固定資產(chǎn)投資的重要內(nèi)容，在國。富，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和實施宏觀調(diào)控的重要手段。地方對水利的投入也有較大增長，國家和社會各部門對。使用，出現(xiàn)挪用、截留、工程的實施就不可能按批復(fù)的概算執(zhí)行，建和恢復(fù)水利工程。綠化、安全監(jiān)定。期內(nèi)只投入不產(chǎn)出或只有少量基本建設(shè)副產(chǎn)品產(chǎn)生。技術(shù)活動；建設(shè)單位要介入整個建設(shè)過程，工程設(shè)計方案的確定，竣工財務(wù)決算的編制等全部由建設(shè)單位直接承擔(dān)責(zé)任。組織工作的復(fù)雜性。編制工程項目年度建設(shè)計劃，組織計劃實施。協(xié)調(diào)施工組織等單位關(guān)系，組織施工進(jìn)場，提供有關(guān)資料。派駐工地代表對施工進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行檢查和監(jiān)督。配備符合規(guī)定要求的專職或兼職會計人員，建立財務(wù)崗位責(zé)任制。自覺接受和配合國家。權(quán)利機關(guān)的監(jiān)督檢查。

　　

【正文】 見》的第五條即：加強水利工程建設(shè)項目的計劃與資金管理、第（八）款設(shè)計變更，子項目調(diào)整，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，概算調(diào)整等，須按程序上報 38 原審批單位審批。由以上原因形成中央投資節(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定報批后，將節(jié)余資金用于其他經(jīng)過批準(zhǔn)的水利工程建設(shè)項目。 *水利部水規(guī)計 [2021]33 號文 關(guān)于加強水利基本建設(shè)項目投資節(jié)（結(jié)）余管理的通知： 對國債投資的項目和國債之外的其他中央水利建設(shè)資金 項目以及各種內(nèi)容形成的節(jié)（結(jié)）余都作了詳細(xì)的規(guī)定。國債投資項目，因各種原因產(chǎn)生的投資節(jié)（結(jié)）余，只能用于其他經(jīng)過批準(zhǔn)的 水利工程項目（文件內(nèi)容很多，建議看閱 33 號文）。 *財政部財建 [2021]394 號文，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的第十四條：非經(jīng)營項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余， 30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎。 70%按投資來源比例歸還投資方。 這條規(guī)定未有說明資金種類，和國發(fā) 20 號文及水利部 33 號文不太一致。 十、水利基本建設(shè)財務(wù)管理與資金使用中易出現(xiàn)的問題 近年來，隨著“三制”管理在水利基本建設(shè)工程建設(shè)管理中的普遍推廣，建設(shè)單位法制觀念的提高，水利基本建設(shè)資金使用管理和效率有了很大提高。但是，由于項目法人管理觀念、管理水平等不 同，有的水利基本建設(shè)工程在建設(shè)資金使用管理中還不同程度地存在一些 問題。總結(jié)、歸類如下： （一）財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置、人員配備不符合規(guī)定 有的水利基本建設(shè)工程建設(shè)單位未投置專門的財務(wù)機構(gòu)，有的未配備符合規(guī)定條件的專職基建財務(wù)會計人員，有的配備符合 39 規(guī)定條件的專職基建財務(wù)會計人員數(shù)量不足，有的財務(wù)會計人員未經(jīng)培訓(xùn)倉促上崗、對有關(guān)法規(guī)政策不掌握、對基本建設(shè)會計核算不熟悉，有的甚至沒有從業(yè)資格證書。 （二）內(nèi)部控制制度不健全，財務(wù)會計崗位設(shè)置不科學(xué) 有的工程 建設(shè)單位財務(wù)控制制度不健全；有的雖制定了一些管理制度和辦法，但可操作性不強，甚至形同虛設(shè)；有的財務(wù)管理職 責(zé) 不明確，財務(wù)會計崗位責(zé)任不清、混崗現(xiàn)象嚴(yán)重，不能夠形成內(nèi)部牽制；有的工程建設(shè)單位管理制度比較健全，但執(zhí)行制度不夠嚴(yán)格，人為因素干擾大；有的工程建設(shè)單位控制制度健全、財務(wù)會計崗位設(shè)置科學(xué)，但崗位職責(zé)履行不到位。 （三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，不能嚴(yán)格執(zhí)行“會計的基礎(chǔ)工作規(guī)范” 建設(shè)單位不按《國有建設(shè)單位會計制度》要求設(shè)置帳簿、使用會計科目；工程建設(shè)成本未按初步設(shè)計批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行核算，建設(shè)成本不實；建設(shè)資金銀 行存款利息用于沖減“建設(shè)管理費”或作為“基建收入”，記賬憑證和原始憑證不符，記賬憑證無審核和主管人員的簽字等。會計人員在實際工作中把關(guān)不嚴(yán)。如：堤防加固工程財務(wù)人員是事業(yè)單位的會計對基本建設(shè)會計制度不熟悉財務(wù)把關(guān)不嚴(yán)，沒有建立材料賬經(jīng)稽察核實該項目工程購進(jìn)的石方料和設(shè)計量差 1/3，發(fā)票也是假的，導(dǎo)致工程質(zhì)量出了問題。 如： XX 工程、丁字壩 出現(xiàn)的質(zhì)量問題 …… 。 會計是總稱：工業(yè)會計 、 事業(yè)會計、基建會計是有區(qū)別的， 40 和工程師一樣，同樣都是工程師，搞土木和搞電器的不能通用，會計也是一樣不能通用的。或者通過一段培訓(xùn) 再上崗。 （四）建設(shè)資金不能按計劃及時、足額到位 省以上財政補助資金經(jīng)過財政部門層層下?lián)?、撥款環(huán)節(jié)多、資金在途時間長，有的財政部門滯留、挪用省以上財政補助資金；地方配套資金不落實，不能夠和省以上補助資金同比例到位；有的地方出臺優(yōu)惠政策或減免地方稅費抵頂?shù)胤脚涮踪Y金，但折算數(shù)量不可靠、折算依據(jù)不充分；由于財政投資體制的關(guān)系，不少經(jīng)濟困難 地 區(qū)水利基本建設(shè)工程的資金配套壓力大，甚至根本不可能配套，有的工程由于地方配套資金不到位，導(dǎo)致部分工程無法按期完成或不能按批復(fù)內(nèi)容完成，工程無法正常發(fā)揮設(shè)計 作 用，工程竣工財務(wù)決 算無法編制、資產(chǎn)不能及時移交，資產(chǎn)的安全性受到威脅；有的工程建設(shè)單位在地方配套資金不到位的情況下，通過銀行貸款籌集資金完成工程建設(shè)任務(wù)，加大了工程建設(shè)成本。另一種情況，采取在招標(biāo)時，壓低標(biāo)價，用預(yù)算內(nèi)專項資金來完成工程的建設(shè)內(nèi)容，作為承包商不可能虧本經(jīng)營標(biāo)價過低，施工材料的質(zhì)量無保障，因此這種做法 對 工程的質(zhì)量存在一定隱患。 （ 五 ）違反規(guī)定使用建設(shè)資金，建設(shè)資金管理不規(guī)范 有的工程不按批復(fù)的工程概算和年度投資計劃確定的工程建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容使用建設(shè)資金；有的工程建設(shè)單位違反基建程序，在開工令尚未下達(dá)的情況下擅自開 工建設(shè)、支出建設(shè)資金；有的工程擅自調(diào)整項目計劃、改變建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大建 41 設(shè)規(guī)模；有的工程發(fā)生重大設(shè)計變更未按 基建程序 報批而使用建設(shè)資金；動用基本預(yù)備費未 報上級主管部門審批。有的工程建設(shè)單位擠占、挪用水利建設(shè)資金。嚴(yán)重違反建設(shè)資金使用的規(guī)定。 （ 六 ）預(yù)付工程款的支付和抵扣不按合同約定執(zhí)行 建設(shè)單位不按合同條款支付預(yù)付工程款 ， 預(yù)付額超出規(guī)定的比例，工程款結(jié)算時也不按合同條款約定抵扣預(yù)付工程款；有的承包人不 及時提交經(jīng)發(fā)包人認(rèn)可的工程預(yù)付款保函； 造成 預(yù)付工程 款 抵扣不及時或抵扣不準(zhǔn)確， 施工單位 工程價款結(jié)算不 主動，使得資金支付控制不嚴(yán)。 （ 七 ）工程價款結(jié)算不規(guī)范、不及時 有的 建設(shè)單位 不按合同約定的時間結(jié)算工程價款，長期掛往來賬，賬面不能真實、及 時反映投資完成情況；有的工程價款結(jié)算不及時、不規(guī)范，結(jié)算手續(xù)不完備、資料不齊全，質(zhì)量保證金未按合同約定扣留；違反國務(wù)院《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，工程價款使用大宗現(xiàn)金支付和“白條”入賬等；工程價款結(jié)算未使用施工現(xiàn)場所在地稅務(wù)部門開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；土地征用和移民 遷移 補償費支出手續(xù)不完備，易出現(xiàn)“以撥 代報 ”問題，有的建設(shè)單位未與地方政府簽訂包干使用協(xié)議即支付補償費；有的工程未按實際 完成的工程量進(jìn)行價款結(jié)算，有的工程建設(shè)單位通過虛假結(jié)算套取建設(shè)資金。 例如：有一個病險水庫除險加固工程……財會人員是外招的，對基本建設(shè)財務(wù)的專業(yè)知識不懂。工程已基本完工了，尚未 42 和施工單位進(jìn)行過一次結(jié)算， 預(yù) 付款未按合同規(guī)定進(jìn)行抵扣，也未扣留保金，使資金的管理失控。而賬面上頻繁出現(xiàn)施工單位的個人借款，購材料款，差旅費等。這個問題很嚴(yán)重，作為項目法人和財會人員對建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系都搞不清。建設(shè)單位和施工單位只是“合同”關(guān)系。 另外尚有少數(shù)地區(qū)由于行政干預(yù)，讓中介組織審計事務(wù)所等單位，直接參于工程管理，以跟 蹤審計為名，取而代之監(jiān)理部門的職責(zé)。如：地區(qū)水庫除險加固工程的工程價款結(jié)算，不是以監(jiān)理審核和項目法人有關(guān)部門審核數(shù)結(jié)算，而是以當(dāng)?shù)貙徲嬍聞?wù)所的審核數(shù)結(jié)算。審計是監(jiān)督部門，不是從事建設(shè)管理，對跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時以書面形式向項目法人反映；而不應(yīng)直接干涉建設(shè)單位的工作，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位。 （ 八 ）建設(shè)單位管理費超支現(xiàn)象普遍，其主要原因有以下幾點 管理不善，內(nèi)部制約機制不健全，規(guī)章制度不完善，財務(wù)部門未能充分發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用。 工程不能按預(yù)定的日期竣工，工 期延長，加大了各項費用的開支。 建、管同體現(xiàn)象，造成費用加大，在稽查中發(fā)現(xiàn)某些地區(qū)，建設(shè)單位和管理單位從形式是分開的，實際上是一班人馬，兩塊牌子有些費用項目沒有明顯的分割界線，如：車輛使用費，辦公 43 費等大部分都擠在建設(shè)單位的建管費中列支，人為的造成了管理費用的加大。 政策不配套，近年來工資的調(diào)整、房屋補貼、養(yǎng)老金、審計費等項目費用的增加，加大了管理費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn) 。 2021 年出臺的水利工程設(shè)計概（預(yù)）算編制規(guī)定水利部水總[2021]116 號文的編制定額雖然進(jìn)行了修改，但管理費的取費標(biāo)準(zhǔn)仍然 偏低。 施工津貼，沒有文件規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，概算編制施工津貼的計算標(biāo)準(zhǔn) ～ ／天，也是 90 年代的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在已不適用。建設(shè)單位近年來執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn) 1020 元／天不等。根據(jù)財政部財建 [2021]394號文的 21條規(guī)定施工津貼可按當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 重復(fù)審計收費的現(xiàn)象加大了管理費的開支 近年來水利工程的投資是多渠道、多層次的，財政預(yù)算內(nèi)專項資金，省配套，市、縣自籌等，因此工程審計就出現(xiàn)省、市、縣不同層次的審計，而且都是委托社會中介組織進(jìn)行審計，如：XXX 治理工程，工 程尚未完工，地方財政等部門已委托會計師事務(wù)所對在建工程進(jìn)行了多次審計，已收審計費 萬元 。 （ 九 ）造假帳，使會計信息失真 個別建設(shè)單位由于主要負(fù) 責(zé)人失職，財會人員不能遵守職業(yè)道德，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，有造假帳的行為，提供虛假的財務(wù)會計報告，真實的支出反映不出來。 如：洪湖假設(shè)計、 假 施工案例…… 44 （十） 建設(shè)單位不能嚴(yán)格執(zhí)行合同條款 簽訂合同只是一種形式，對于調(diào)整的項目、工程量和追加的投資不追加合同，也不簽訂協(xié)議，總價承包的合同最后結(jié)算的工程款金額和合同不一致。合同法就是法制的一種，應(yīng)嚴(yán)肅對待。清華大學(xué)朱宏亮教授在講 課時講了這么一件事……中國與美國簽訂了一個供應(yīng)二級紅棗的合同，但在發(fā)貨時只有一級的沒有二級的，當(dāng)時中方 XX 單位就發(fā)了一級的紅棗，從感性上來說，我給你一級的又不加錢你是否還要感謝我們。但當(dāng)美方收到一級紅棗時不 但要退貨還要按合同追糾違約責(zé)任。因此說一切都要依法辦事，不是依感情辦事 ,法理和情理是擺不平的 ,不依法辦事 ,如發(fā)生經(jīng)濟糾紛，就無法可依。 （十 一 ）往來賬款，設(shè)備和物資清理不及時 稽察發(fā)現(xiàn) 有的建設(shè)單位主體工程已完工，附屬工程久拖不做。應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)付款，設(shè)計費、定額管理費等遲遲不結(jié)算，另一種情況是工程已竣 工，庫存的物資、材料不能及時清理和作價處理。造成財務(wù)結(jié)算滯后，影響竣工決算的編報，不能做到工完帳清。 （十 二 ）計劃、財務(wù)、工程部門協(xié)調(diào)不到位 三部門之間有著密切的連帶關(guān)系，但從被稽 察 的單位，發(fā)現(xiàn)普遍存在銜接不夠，協(xié)調(diào)不到位的現(xiàn)象，有的工程已進(jìn)入施工階段，計劃尚未下達(dá)，有的單位，工程部門和計劃部門不能及時向財務(wù)部門提供資料，財務(wù)部門掌握不了工程進(jìn)度及合同。向施工 45 單位支付的“預(yù)付工程款”比例過高，致使施工企業(yè)結(jié)算不主動。資金的使用失控。 如： XXX 治理工程各部門之間不協(xié)調(diào)。尚未進(jìn)行財務(wù)竣工決算，工程部門就將 概算總投資和中標(biāo)數(shù)之間的差額作為 節(jié)余用于其他工程，這種做法不符合水利部水規(guī) (2021)33 號文的有關(guān)規(guī)定。 所謂“ 招標(biāo)節(jié)余 ” 與財務(wù)竣工決算結(jié)余是不一致的。因此用于“其他工程”的資金也是虛數(shù)，造成資金使用和管理上的混亂。 （十 三 ）以勞折資的問題 有些 建設(shè)單位 將地方配套資金用以勞折資的辦法來完成，沒有 原始記錄也沒有 一個統(tǒng)一的計算標(biāo)準(zhǔn)和折算辦法。 未按水利部《水利基本建設(shè)財務(wù)管理暫行辦法》第十七條設(shè)立輔助帳進(jìn)行核算。 根據(jù)水利部，水建管 [2021]74 號文“關(guān)于貫徹落實加強公益性水利工程建設(shè)管理若干意見的實施 意見的通知” (國發(fā) 20 號文的實施細(xì)則 )第六條：加強對群眾投工投勞參加堤防建設(shè)的管理： 如確需群眾投工投勞參加堤防建設(shè)，地方人民政府或項目法人須向上一級水行政主管部門提出《群眾投工投勞申請報告》經(jīng)上級行政主管部門批準(zhǔn)后方可組織施工。群眾投工投勞只限于取料，運料的施工。攤鋪、碾壓必須由承包工程的專業(yè)施工隊伍承擔(dān)。 群眾投工投勞的原始資料和折算辦法都應(yīng)作為會計資料統(tǒng)一管理，納入會計檔案。如：吉林第二松花江治理的審計問題…… 46 （十 四 ）竣工財務(wù)決算編制不及時、質(zhì)量不高 有的工程建設(shè)單位在編制竣工財務(wù)決算前沒有對往來賬 款、庫存物資、庫存設(shè)備進(jìn)行清理和作價處理，造成竣工財務(wù)決算不能及時編制或編制不實；有的工程待攤投資分配不嚴(yán)謹(jǐn)，造成單項工程成本不實； 未完工程投資和預(yù)留費用的比例超出規(guī)定的比例數(shù)； 有的工程建設(shè)單位在工程竣工財務(wù)決算編制完成前，就將工程概算投資與合同總價之差作為結(jié)余資金，用于其它基本建設(shè)工程；結(jié)余資金計算不實、未按規(guī)定比例分配、應(yīng)上交部分上交不及時；竣工財務(wù)決算數(shù)字不實、說明不詳、分析不透。