【導(dǎo)讀】李曉慧，1968年1月出生，河南南召縣人，高級會計師，中國注冊會。事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《財務(wù)與會計》、《中國注冊會計師》、《上海會計》、《中國。華興公司執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。注冊會計師李浩審計華興公司。的無形資產(chǎn)，由于華興公司正在報送稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其損失，否定意見的審計報告。除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。損害時，扣除變價收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償金，報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。卻因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣。并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。關(guān)稅務(wù)部門申請核準(zhǔn)扣除財產(chǎn)損失，這是合理避稅的技巧。欠款所形成的其他應(yīng)收款未計提壞帳準(zhǔn)備。原因貴公司董事會決定，對該其他應(yīng)收款不計提壞帳準(zhǔn)備。壞賬損失，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備；發(fā)現(xiàn)華興公司1年內(nèi)應(yīng)收賬款中有應(yīng)收b公司200萬元，

　　

【正文】 ，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費）。 （ 3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見（聲明）書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失書確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費） 45 當(dāng)實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間存在差額時的會計處理為： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計缺與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不適當(dāng)?shù)亩嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正進(jìn)行處理。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)與計負(fù)債的，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 46 （ 4）當(dāng)實際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間予以確定，且與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項調(diào)整會計年度的會計報表相關(guān)數(shù)額。 據(jù)此，該案例中，注冊會計室李浩在認(rèn)可 2002年度華興公司預(yù)計負(fù)債估計的合理基礎(chǔ)上，對于當(dāng)期實際發(fā)生的損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 值得注意的事，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項原則：權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。因此，對于會計上確認(rèn)的或有損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。因此，該案例中， 2002年度華興公司在會計上確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 2500萬元的指出，不允許在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。 2020年度在會計上雖然只確認(rèn)了 500萬元的營業(yè)外支出，但在計算所得稅時應(yīng)按 3000萬元確認(rèn)稅前扣除。 47 四、投資事項 ? [案例 19]注冊會計室李浩審計華興公司 2002年會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2002年 3月華興公司與 旅游景點簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定華興公司投資 40萬元用于維修擴(kuò)建 旅游景點，由此取得 旅游景點 5年門票收益權(quán)。華興公司把此作為長期投資進(jìn)行會計處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)投資收益權(quán)。華興公司把此作為長期投資進(jìn)行會計處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)投資處理。 ? [分析 ]一些企業(yè)在市場經(jīng)營中，采取“買斷項目優(yōu)先收益權(quán)”的方式進(jìn)入某些特殊領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，例如：買斷某高速公路的 10年固定收益權(quán)，買斷某旅游景點 5年門票收益權(quán)。某基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進(jìn)行項目合作，以提供中長期資金為條件，取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對合作項目布局有資產(chǎn)所有權(quán)，不承擔(dān)該項目的盈虧責(zé)任；合作期間企業(yè)有權(quán)參與合作項目的運營與管理，企業(yè)憑項目優(yōu)先收益權(quán)按照合同的約定取得合作項目的收益，項目優(yōu)先收益權(quán)隨合作期滿而消失；合作項目與合作單位自行單獨核算盈虧，與企業(yè)無關(guān)。 48 在會計實務(wù)界，有的將至列為長期投資，收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款，收益沖減財務(wù)費用；有的列為無形資產(chǎn)，收益作為其他業(yè)務(wù)收入。對此，財政部 2000年 8月 3日引發(fā)了財企 [2000] 164文件通知，明確規(guī)定了企業(yè)買斷項目優(yōu)先收益權(quán)的會計處理如下 ：（ 1）企業(yè)取得買斷項目優(yōu)先收益權(quán)作為無形資產(chǎn)管理，按實際支付的金額計價，按合同約定的年限攤銷。（ 2）企業(yè)按合同約定的時間和比例（或數(shù)額）計華優(yōu)先取得合作項目的收益，作為實現(xiàn)的營業(yè)外收入處理。該案例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把買斷項目優(yōu)先收益權(quán)作為購進(jìn)無形資產(chǎn)處理，并把無形資產(chǎn)按 5年攤銷，計入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時每月按照實際收到的門票收益確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。 49 [案例 20]注冊會計師李浩審計華興公司 2020年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司 2020年 9月份把擁有晉美公司 10%的股權(quán)已 300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。李浩追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到華興公司 1999年投資 800萬元，是以華興公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)訣竅投入，華興公司對晉美公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)計提了 600萬元的減值準(zhǔn)備。因此，李浩建議華興公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公計準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本，同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的“長期投資減值準(zhǔn)備”。 [分析 ]企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，因原賬面務(wù)紀(jì)錄，不能簡單的用某一資產(chǎn)減少、長期股權(quán)投資增加的會計分錄做出處理。對此，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目；分得投資收益，作為投資收益處理。當(dāng)長期股權(quán)投資處置時原已形成的資本公積，應(yīng)將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本。 50 [案例 21] 注冊會計師李浩審計華興公司 2020年度會計報表時，發(fā)現(xiàn) 2020年 5月華興公司將一批存貨（ 2002年末的賬面余額為 100萬元，存貨跌價準(zhǔn)備為 20萬元）對外投資（長期股權(quán)投資），存貨投資時評估價為 110萬元。 華興公司的對此的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 (80+110*17%）萬元 存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元 貸：庫存商品 100萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） (110*17%)萬元 李浩追查了相關(guān)的原始憑證后，認(rèn)可了華興公司的會計處理，考慮到華興公司 2002年度已對計提的減值準(zhǔn)備調(diào)增納稅所得 20萬元，提請華興公司2020年度對此項目投資應(yīng)調(diào)增所得 10萬元（ 110100），而不是 30萬元（ 11080）。 51 [分析 ]按照投資準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，起初時投資成本按非貨幣性交易處理，即企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入投資，應(yīng)以換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入投資投資的入賬價值。那么，這時為什么還需要評估呢？非貨幣性資產(chǎn)的評估價作為公允價值的依據(jù)而被使用。稅法中規(guī)定的計稅依據(jù)以公允價值為基礎(chǔ)。 《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的投資》（財稅字 [1997]77號規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。過稅法 [2000]118號文規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 值的說明得時，如果非貨幣性資產(chǎn)一取得了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)納稅所得時，只能按照非貨幣性資產(chǎn)公允價值扣除原賬面余額（而不是賬面價值）的差額確認(rèn)納稅所得。 52 [案例 22] 注冊會計師李浩審計華興公司 2002年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司在其他應(yīng)收款 —— 飛龍證券公司中掛著 1400萬元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件，了解到 2001年 12月華興公司把暫時閑置的資金交給飛龍公司貸為理財，兩年來，華興公司按照代為理財協(xié)議應(yīng)該收到的理財收益為 230萬元，但從華興公司的會計報表和會計帳簿上找不到收到理財收益的跡象，也無法證實這項委托投資是否有收益，是否可回收。李浩擴(kuò)大詢問范圍，有人反映理財收益可能收到了，進(jìn)入了小金庫，但李浩無法取證證實這種說法。 [分析 ] 在會計實務(wù)中，如果公司把委托理財?shù)氖马椡ㄟ^其他應(yīng)收款等往來賬戶進(jìn)行會計處理，容易為個人或部門舞弊創(chuàng)造條件，因為如果委托理財有了收益，可能會形成小金庫，以達(dá)到少交稅的目的。因此，注冊會計師在審計中，應(yīng)關(guān)注往來賬戶里是否隱含著委托理財事項。 53 在審計事務(wù)中，注冊會計師常常遇到如下情況： 1. 委托理財隱藏在往來賬戶中，卻把收到的理財收益直接沖減財務(wù)費用； 2. 委托理財隱藏在往來賬戶中，理財收益形成小金庫，在公司體外循環(huán)； 3. 委托理財隱藏在往來賬戶中，直接地扣往來款，減少本年收益。對于第一種情況，由于僅僅涉及被審計單位會計處理錯誤，不影響報表盈余，注冊會計師可建議其進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整為委托投資，確認(rèn)投資收益或損失），如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留或否定以減的審計報告。對于第二種情況，它涉及舞弊，也影響報表的盈余，注冊會計師應(yīng)該把在審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為查證清楚，應(yīng)考慮其對會計報表的影響，出具保留或無法表示意見的審計報告。本案例中，掛在其他應(yīng)收款 —— 飛龍公司的 1400萬元不能確認(rèn)為往來款項，應(yīng)建議調(diào)整為委托投資。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無法取得證據(jù)表明委托投資發(fā)生了減值，注冊會計師應(yīng)視同審計范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示以減的審計報告。對于第三種情況，由于這可能涉及到被審計單位最高管理人員舞弊和有意影響報表盈余事項，注冊會計師應(yīng)重新評價被審計單位管理當(dāng)局聲明的可信性，以擴(kuò)大范圍查證被審計其他方面是否存在類似的舞弊和影響報表盈余的事項，必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。 54 謝謝大家！