【導(dǎo)讀】李曉慧，1968年1月出生，河南南召縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)。事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國。華興公司執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司。的無形資產(chǎn)，由于華興公司正在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其損失，否定意見的審計(jì)報(bào)告。除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。損害時(shí)，扣除變價(jià)收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償金，報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。卻因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣。并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。關(guān)稅務(wù)部門申請(qǐng)核準(zhǔn)扣除財(cái)產(chǎn)損失，這是合理避稅的技巧。欠款所形成的其他應(yīng)收款未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。原因貴公司董事會(huì)決定，對(duì)該其他應(yīng)收款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備；發(fā)現(xiàn)華興公司1年內(nèi)應(yīng)收賬款中有應(yīng)收b公司200萬元，

　　

【正文】 ，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。 （ 3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見（聲明）書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失書確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)） 45 當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： （ 1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （ 2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)缺與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)亩嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。 （ 3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)與計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 46 （ 4）當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間予以確定，且與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。 據(jù)此，該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)室李浩在認(rèn)可 2002年度華興公司預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)的合理基礎(chǔ)上，對(duì)于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 值得注意的事，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的或有損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。因此，該案例中， 2002年度華興公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬元的指出，不允許在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。 2020年度在會(huì)計(jì)上雖然只確認(rèn)了 500萬元的營業(yè)外支出，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按 3000萬元確認(rèn)稅前扣除。 47 四、投資事項(xiàng) ? [案例 19]注冊(cè)會(huì)計(jì)室李浩審計(jì)華興公司 2002年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2002年 3月華興公司與 旅游景點(diǎn)簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定華興公司投資 40萬元用于維修擴(kuò)建 旅游景點(diǎn)，由此取得 旅游景點(diǎn) 5年門票收益權(quán)。華興公司把此作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)投資收益權(quán)。華興公司把此作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)投資處理。 ? [分析 ]一些企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營中，采取“買斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)”的方式進(jìn)入某些特殊領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，例如：買斷某高速公路的 10年固定收益權(quán)，買斷某旅游景點(diǎn) 5年門票收益權(quán)。某基本特征是：企業(yè)與某些特殊領(lǐng)域的單位進(jìn)行項(xiàng)目合作，以提供中長(zhǎng)期資金為條件，取得該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權(quán)；企業(yè)對(duì)合作項(xiàng)目布局有資產(chǎn)所有權(quán)，不承擔(dān)該項(xiàng)目的盈虧責(zé)任；合作期間企業(yè)有權(quán)參與合作項(xiàng)目的運(yùn)營與管理，企業(yè)憑項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)按照合同的約定取得合作項(xiàng)目的收益，項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)隨合作期滿而消失；合作項(xiàng)目與合作單位自行單獨(dú)核算盈虧，與企業(yè)無關(guān)。 48 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，有的將至列為長(zhǎng)期投資，收益作為投資收益；有的列為其他應(yīng)收款，收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；有的列為無形資產(chǎn)，收益作為其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)此，財(cái)政部 2000年 8月 3日引發(fā)了財(cái)企 [2000] 164文件通知，明確規(guī)定了企業(yè)買斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下 ：（ 1）企業(yè)取得買斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為無形資產(chǎn)管理，按實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)，按合同約定的年限攤銷。（ 2）企業(yè)按合同約定的時(shí)間和比例（或數(shù)額）計(jì)華優(yōu)先取得合作項(xiàng)目的收益，作為實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入處理。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把買斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為購進(jìn)無形資產(chǎn)處理，并把無形資產(chǎn)按 5年攤銷，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時(shí)每月按照實(shí)際收到的門票收益確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。 49 [案例 20]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司 2020年 9月份把擁有晉美公司 10%的股權(quán)已 300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。李浩追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到華興公司 1999年投資 800萬元，是以華興公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)訣竅投入，華興公司對(duì)晉美公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)計(jì)提了 600萬元的減值準(zhǔn)備。因此，李浩建議華興公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公計(jì)準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。 [分析 ]企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對(duì)外投資，因原賬面務(wù)紀(jì)錄，不能簡(jiǎn)單的用某一資產(chǎn)減少、長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的會(huì)計(jì)分錄做出處理。對(duì)此，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目；分得投資收益，作為投資收益處理。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)原已形成的資本公積，應(yīng)將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。 50 [案例 21] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) 2020年 5月華興公司將一批存貨（ 2002年末的賬面余額為 100萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20萬元）對(duì)外投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資），存貨投資時(shí)評(píng)估價(jià)為 110萬元。 華興公司的對(duì)此的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (80+110*17%）萬元 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元 貸：庫存商品 100萬元 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） (110*17%)萬元 李浩追查了相關(guān)的原始憑證后，認(rèn)可了華興公司的會(huì)計(jì)處理，考慮到華興公司 2002年度已對(duì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)增納稅所得 20萬元，提請(qǐng)華興公司2020年度對(duì)此項(xiàng)目投資應(yīng)調(diào)增所得 10萬元（ 110100），而不是 30萬元（ 11080）。 51 [分析 ]按照投資準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，起初時(shí)投資成本按非貨幣性交易處理，即企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換入投資，應(yīng)以換出非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資投資的入賬價(jià)值。那么，這時(shí)為什么還需要評(píng)估呢？非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值的依據(jù)而被使用。稅法中規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的投資》（財(cái)稅字 [1997]77號(hào)規(guī)定，納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。過稅法 [2000]118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 值的說明得時(shí)，如果非貨幣性資產(chǎn)一取得了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)納稅所得時(shí)，只能按照非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值扣除原賬面余額（而不是賬面價(jià)值）的差額確認(rèn)納稅所得。 52 [案例 22] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在其他應(yīng)收款 —— 飛龍證券公司中掛著 1400萬元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件，了解到 2001年 12月華興公司把暫時(shí)閑置的資金交給飛龍公司貸為理財(cái)，兩年來，華興公司按照代為理財(cái)協(xié)議應(yīng)該收到的理財(cái)收益為 230萬元，但從華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)帳簿上找不到收到理財(cái)收益的跡象，也無法證實(shí)這項(xiàng)委托投資是否有收益，是否可回收。李浩擴(kuò)大詢問范圍，有人反映理財(cái)收益可能收到了，進(jìn)入了小金庫，但李浩無法取證證實(shí)這種說法。 [分析 ] 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果公司把委托理財(cái)?shù)氖马?xiàng)通過其他應(yīng)收款等往來賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，容易為個(gè)人或部門舞弊創(chuàng)造條件，因?yàn)槿绻欣碡?cái)有了收益，可能會(huì)形成小金庫，以達(dá)到少交稅的目的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注往來賬戶里是否隱含著委托理財(cái)事項(xiàng)。 53 在審計(jì)事務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常遇到如下情況： 1. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，卻把收到的理財(cái)收益直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用； 2. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，理財(cái)收益形成小金庫，在公司體外循環(huán)； 3. 委托理財(cái)隱藏在往來賬戶中，直接地扣往來款，減少本年收益。對(duì)于第一種情況，由于僅僅涉及被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，不影響報(bào)表盈余，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可建議其進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整為委托投資，確認(rèn)投資收益或損失），如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留或否定以減的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第二種情況，它涉及舞弊，也影響報(bào)表的盈余，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊行為查證清楚，應(yīng)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。本案例中，掛在其他應(yīng)收款 —— 飛龍公司的 1400萬元不能確認(rèn)為往來款項(xiàng)，應(yīng)建議調(diào)整為委托投資。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無法取得證據(jù)表明委托投資發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示以減的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第三種情況，由于這可能涉及到被審計(jì)單位最高管理人員舞弊和有意影響報(bào)表盈余事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明的可信性，以擴(kuò)大范圍查證被審計(jì)其他方面是否存在類似的舞弊和影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。 54 謝謝大家！