【導(dǎo)讀】師實(shí)施審計(jì)工作。師和其他注冊會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任劃分。組成部分會(huì)計(jì)信息包括在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。法或匯總程序納入集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。報(bào)表的管理當(dāng)局。性和執(zhí)行的有效性。表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。計(jì)師需要的信息。書時(shí)的特別考慮。組成部分的經(jīng)營活動(dòng)；各個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)重大性；是否存在集團(tuán)層次的總體控制；這兩個(gè)理念構(gòu)成了規(guī)范集團(tuán)注冊。是不適合承接集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的，業(yè)務(wù)決策的一個(gè)重要條件。務(wù)收入的50%以上；資源以及質(zhì)量控制程序的初步了解；

　　

【正文】 我們充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 我們充分了解適用于集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求，并按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； 我們充分了解并遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定； 確認(rèn)函示例 在針對 [組成部分名稱 ][20XX年度及其會(huì)計(jì)期末 ]會(huì)計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作中，我們將向貴所通報(bào)與上述聲明有關(guān)的任何變動(dòng)。 [其他注冊會(huì)計(jì)師的公章 ] [日期 ] 第二十條 其他注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將書面溝通文件直接提交給集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師，無需向第三方分發(fā)。 關(guān)于“第五章 考慮其他注冊會(huì)計(jì)師工作的充分性” 第二十一條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會(huì)計(jì)師的工作是否充分，以滿足集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。 第二十二條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在確定其他注冊會(huì)計(jì)師工作的充分性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （一）單個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)重大性； （二） 組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，例如舞弊風(fēng)險(xiǎn) ； （三）在集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)期間引起集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的事項(xiàng)； 第二十二條 （四）與其他注冊會(huì)計(jì)師的合作經(jīng)歷，對其他注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的評價(jià)； （五）對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的參與程度。 第二十三條 如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師沒有充分參與其他注冊會(huì)計(jì)師的工作，而其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接復(fù)核其他注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。 第二十四條 如果認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，也可在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 第二十五條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問題對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。 第二十六條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局討論影響組成部分會(huì)計(jì)信息的重要事項(xiàng)，并在必要時(shí)直接實(shí)施、或與其他注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 關(guān)于“第六章 出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮” 第二十七條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7號 ——審計(jì)報(bào)告》，不得變動(dòng)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類型。 第二十八條 如果審計(jì)委托人、集團(tuán)管理當(dāng)局或其他利益相關(guān)者要求集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師披露《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7號 —— 審計(jì)報(bào)告》規(guī)定之外的其他信息，例如集團(tuán)審計(jì)情況、組成部分審計(jì)情況、內(nèi)部控制重大缺陷、資本保值增值以及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)等，集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告或說明予以披露，不在審計(jì)報(bào)告中列示。 第二十九條 如果集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他注冊會(huì)計(jì)師的工作不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師無法獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種范圍限制對出具審計(jì)報(bào)告的影響。 第三十條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會(huì)計(jì)師 溝通所發(fā)現(xiàn)的問題對 出具審計(jì)報(bào)告的影響。 第三十一條 如果存在對組成部分會(huì)計(jì)信息不重要且尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)，當(dāng)與其他組成部分尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總在一起時(shí)，集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮匯總的錯(cuò)報(bào)對出具審計(jì)報(bào)告的影響。 關(guān)于“第七章 形成審計(jì)工作底稿” 第三十二條 集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師除了遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6號 —— 審計(jì)工作底稿》和其他獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)工作底稿的要求外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄以下內(nèi)容： （一）集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對其他注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序得出的評價(jià)結(jié)論； （二）對集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（可能由單個(gè)組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致）的評估，以及集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)； 第三十二條 （三）對組成部分會(huì)計(jì)信息以及報(bào)表合并實(shí)施的工作范圍； （四）集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，表明其他注冊會(huì)計(jì)師的工作是充分的，以及集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師對組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的； （五）集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師就其他注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的重大問題得出的結(jié)論； （六）與集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會(huì)計(jì)師就重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的討論。 關(guān)于“第八章 附則” 第三十三條 本指導(dǎo)意見自 2020年 5月 1日起施行。 征求意見過程中的重要問題 總體性的問題 該審計(jì)指導(dǎo)意見是否會(huì)加大集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 ？ 總體性的問題 如果其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，但集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)執(zhí)行了規(guī)定程序，如何劃分各自的審計(jì)責(zé)任問題？ 總體性的問題 如何規(guī)范集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師和其他注冊會(huì)計(jì)師在集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的權(quán)利和義務(wù)。例如，對于其他注冊會(huì)計(jì)師不予配合的情況，是否有較好的措施加以督促。 總體性的問題 其他注冊會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審計(jì)某個(gè)組成部分 ,為什么要配合做這么多工作呢 ? 總體性的問題 有必要強(qiáng)調(diào)集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式應(yīng)當(dāng)符合 “ 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 ” 的規(guī)定，實(shí)務(wù)中 “ 最終產(chǎn)品 ” 存在五花八門的情況。 具體問題 國資委于 2020年 2月 5日發(fā)布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》第十條將企業(yè)及各級子企業(yè)委托多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的情況，分為承辦企業(yè)總部審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 “ 主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ” ，其他的為 “ 參審會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ” ，是否考慮使用相同的名詞，而不在此另創(chuàng)新的名詞。 具體問題 “ 關(guān)聯(lián)注冊會(huì)計(jì)師 ” 包含辦事處、分所、成員所或合作所。這四種單位性質(zhì)不完全一樣，其中辦事處和分所系集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師的組成部分，可被集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師完全控制，并且其產(chǎn)生的法律責(zé)任也由總所（集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師）承擔(dān)，因此辦事處和分所應(yīng)當(dāng)屬于集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師，不應(yīng)單列。成員所和合作所一般屬于獨(dú)立法人，僅與集團(tuán)注冊會(huì)計(jì)師存在合作關(guān)系或其他性質(zhì)的聯(lián)盟關(guān)系，其法律責(zé)任也獨(dú)立承擔(dān)，不應(yīng)與辦事處和分所一并作為關(guān)聯(lián)注冊會(huì)計(jì)師。 The End Thank you!