【導(dǎo)讀】師實施審計工作。師和其他注冊會計師之間的責(zé)任劃分。組成部分會計信息包括在內(nèi)的會計報表。法或匯總程序納入集團(tuán)會計報表的主體。報表的管理當(dāng)局。性和執(zhí)行的有效性。表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。計師需要的信息。書時的特別考慮。組成部分的經(jīng)營活動；各個組成部分的財務(wù)重大性；是否存在集團(tuán)層次的總體控制；這兩個理念構(gòu)成了規(guī)范集團(tuán)注冊。是不適合承接集團(tuán)會計報表審計業(yè)務(wù)的，業(yè)務(wù)決策的一個重要條件。務(wù)收入的50%以上；資源以及質(zhì)量控制程序的初步了解；

　　

【正文】 我們充分了解適用于集團(tuán)會計報表的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； 我們充分了解適用于集團(tuán)會計報表審計的獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)要求，并按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求對組成部分會計信息實施審計； 我們充分了解并遵循《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定； 確認(rèn)函示例 在針對 [組成部分名稱 ][20XX年度及其會計期末 ]會計信息實施的審計工作中，我們將向貴所通報與上述聲明有關(guān)的任何變動。 [其他注冊會計師的公章 ] [日期 ] 第二十條 其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)將書面溝通文件直接提交給集團(tuán)注冊會計師，無需向第三方分發(fā)。 關(guān)于“第五章 考慮其他注冊會計師工作的充分性” 第二十一條 集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計師的工作是否充分，以滿足集團(tuán)會計報表審計的要求。 第二十二條 集團(tuán)注冊會計師在確定其他注冊會計師工作的充分性時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （一）單個組成部分的財務(wù)重大性； （二） 組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，以及風(fēng)險的性質(zhì)，例如舞弊風(fēng)險 ； （三）在集團(tuán)會計報表審計期間引起集團(tuán)注冊會計師關(guān)注的事項； 第二十二條 （四）與其他注冊會計師的合作經(jīng)歷，對其他注冊會計師職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及質(zhì)量控制程序的評價； （五）對其他注冊會計師工作的參與程度。 第二十三條 如果集團(tuán)注冊會計師沒有充分參與其他注冊會計師的工作，而其他注冊會計師審計的組成部分具有財務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致集團(tuán)會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿。 第二十四條 如果認(rèn)為其他注冊會計師的工作不充分，集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其他注冊會計師實施進(jìn)一步的審計程序，也可在必要時直接實施、或與其他注冊會計師共同實施進(jìn)一步的審計程序。 第二十五條 集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的問題對集團(tuán)會計報表審計的影響。 第二十六條 集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)與其他注冊會計師和組成部分管理當(dāng)局討論影響組成部分會計信息的重要事項，并在必要時直接實施、或與其他注冊會計師共同實施進(jìn)一步的審計程序。 關(guān)于“第六章 出具審計報告時的考慮” 第二十七條 集團(tuán)注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7號 ——審計報告》，不得變動準(zhǔn)則規(guī)定的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型。 第二十八條 如果審計委托人、集團(tuán)管理當(dāng)局或其他利益相關(guān)者要求集團(tuán)注冊會計師披露《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7號 —— 審計報告》規(guī)定之外的其他信息，例如集團(tuán)審計情況、組成部分審計情況、內(nèi)部控制重大缺陷、資本保值增值以及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)等，集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以專項報告或說明予以披露，不在審計報告中列示。 第二十九條 如果集團(tuán)注冊會計師認(rèn)為其他注冊會計師的工作不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且集團(tuán)注冊會計師無法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種范圍限制對出具審計報告的影響。 第三十條 集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會計師 溝通所發(fā)現(xiàn)的問題對 出具審計報告的影響。 第三十一條 如果存在對組成部分會計信息不重要且尚未調(diào)整的錯報，當(dāng)與其他組成部分尚未調(diào)整的錯報匯總在一起時，集團(tuán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮匯總的錯報對出具審計報告的影響。 關(guān)于“第七章 形成審計工作底稿” 第三十二條 集團(tuán)注冊會計師除了遵循《獨立審計具體準(zhǔn)則第 6號 —— 審計工作底稿》和其他獨立審計準(zhǔn)則中有關(guān)審計工作底稿的要求外，還應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄以下內(nèi)容： （一）集團(tuán)注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及質(zhì)量控制程序得出的評價結(jié)論； （二）對集團(tuán)會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險（可能由單個組成部分單獨或連同其他組成部分導(dǎo)致）的評估，以及集團(tuán)注冊會計師對風(fēng)險做出的反應(yīng)； 第三十二條 （三）對組成部分會計信息以及報表合并實施的工作范圍； （四）集團(tuán)注冊會計師是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，表明其他注冊會計師的工作是充分的，以及集團(tuán)注冊會計師對組成部分會計信息實施的進(jìn)一步審計程序是否足以實現(xiàn)審計目的； （五）集團(tuán)注冊會計師就其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的重大問題得出的結(jié)論； （六）與集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會計師就重大的會計、審計和財務(wù)報告事項進(jìn)行的討論。 關(guān)于“第八章 附則” 第三十三條 本指導(dǎo)意見自 2020年 5月 1日起施行。 征求意見過程中的重要問題 總體性的問題 該審計指導(dǎo)意見是否會加大集團(tuán)注冊會計師的審計責(zé)任 ？ 總體性的問題 如果其他注冊會計師審計失敗，但集團(tuán)注冊會計師已經(jīng)執(zhí)行了規(guī)定程序，如何劃分各自的審計責(zé)任問題？ 總體性的問題 如何規(guī)范集團(tuán)注冊會計師和其他注冊會計師在集團(tuán)會計報表審計中的權(quán)利和義務(wù)。例如，對于其他注冊會計師不予配合的情況，是否有較好的措施加以督促。 總體性的問題 其他注冊會計師只負(fù)責(zé)審計某個組成部分 ,為什么要配合做這么多工作呢 ? 總體性的問題 有必要強(qiáng)調(diào)集團(tuán)審計報告的內(nèi)容與格式應(yīng)當(dāng)符合 “ 審計報告準(zhǔn)則 ” 的規(guī)定，實務(wù)中 “ 最終產(chǎn)品 ” 存在五花八門的情況。 具體問題 國資委于 2020年 2月 5日發(fā)布的《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》第十條將企業(yè)及各級子企業(yè)委托多家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的情況，分為承辦企業(yè)總部審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所為 “ 主審會計師事務(wù)所 ” ，其他的為 “ 參審會計師事務(wù)所 ” ，是否考慮使用相同的名詞，而不在此另創(chuàng)新的名詞。 具體問題 “ 關(guān)聯(lián)注冊會計師 ” 包含辦事處、分所、成員所或合作所。這四種單位性質(zhì)不完全一樣，其中辦事處和分所系集團(tuán)注冊會計師的組成部分，可被集團(tuán)注冊會計師完全控制，并且其產(chǎn)生的法律責(zé)任也由總所（集團(tuán)注冊會計師）承擔(dān)，因此辦事處和分所應(yīng)當(dāng)屬于集團(tuán)注冊會計師，不應(yīng)單列。成員所和合作所一般屬于獨立法人，僅與集團(tuán)注冊會計師存在合作關(guān)系或其他性質(zhì)的聯(lián)盟關(guān)系，其法律責(zé)任也獨立承擔(dān)，不應(yīng)與辦事處和分所一并作為關(guān)聯(lián)注冊會計師。 The End Thank you!