企業(yè)集團(tuán)會計(jì)報(bào)表審計(jì)指導(dǎo)意見講解ppt115-審計(jì)(編輯修改稿)
2025-09-24 10:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 性質(zhì)、時間和范圍是不同的。 如何確定組成部分審計(jì)工作范圍 第十一條至第十四條原則性地概括了集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定對組成部分會計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍 （概括為下圖）。 組 成 部 分 的 重 要 性 通 常 實(shí) 施 的 工 作 范 圍單 個 組 成 部 分 是 否 具 有財(cái) 務(wù) 重 大 性 ？根 據(jù) 集 團(tuán) 注 冊 會 計(jì) 師 確定 的 重 要 性 實(shí) 施 審 計(jì)是該 組 成 部 分 是 否 可 能 導(dǎo)致 集 團(tuán) 會 計(jì) 報(bào) 表 產(chǎn) 生 重大 錯 報(bào) 風(fēng) 險 ？否根 據(jù) 集 團(tuán) 注 冊 會 計(jì) 師確 定 的 重 要 性 對 組 成部 分 會 計(jì) 信 息 實(shí) 施 審計(jì) ； 或針 對 特 定 賬 戶 余 額 實(shí)施 特 殊 目 的 審 計(jì) ； 或針 對 重 大 風(fēng) 險 領(lǐng) 域 實(shí)施 特 定 審 計(jì) 程 序 。是單 個 組 成 部 分 與 其 他 類似 的 組 成 部 分 累 積 在 一起 時 ， 是 否 可 能 具 有 財(cái)務(wù) 重 大 性 ， 或 導(dǎo) 致 集 團(tuán)會 計(jì) 報(bào) 表 產(chǎn) 生 重 大 錯 報(bào)風(fēng) 險 ？否根 據(jù) 集 團(tuán) 注 冊 會 計(jì) 師確 定 的 重 要 性 對 組 成部 分 會 計(jì) 信 息 實(shí) 施 審計(jì) ；針 對 重 大 風(fēng) 險 領(lǐng) 域 實(shí)施 特 定 審 計(jì) 程 序 ；對 組 成 部 分 會 計(jì) 信 息進(jìn) 行 審 閱 ；在 集 團(tuán) 層 次 實(shí) 施 分 析性 程 序 。是剩 余 的 組 成 部 分否通 常 在 集 團(tuán) 層 次 上 實(shí) 施分 析 性 程 序是如何確定組成部分審計(jì)工作范圍 對組成部分會計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍受到單個組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性、是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險等因素的影響，同時對集團(tuán)層次控制程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性的評價也會影響對組成部分會計(jì)信息實(shí)施的審計(jì)工作范圍。 第十一條 在確定對組成部分會計(jì)信息所需實(shí)施的工作范圍時，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別單個組成部分是否具有財(cái)務(wù)重大性，即組成部分是否占集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的較大比重。例如，組成部分是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤的 10%以上。 如果單個組成部分具有財(cái)務(wù)重大性，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對組成部分會計(jì)信息直接實(shí)施審計(jì)，或要求其他注冊會計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊會計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。 第十二條 如果單個組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別該組成部分是否可能導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險。例如，某組成部分負(fù)責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易，即使不具有財(cái)務(wù)重大性，也可能導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險。 第十二條 如果單個組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，但可能導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施、或要求其他注冊會計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng) 工作： （一） 根據(jù)集團(tuán)注冊會計(jì)師確定的重要性對組成部分會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； （二）針對特定賬戶余額實(shí)施特殊目的審計(jì)； （三）針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序。 第十三條 如果單個組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，且很可能不會導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險，但 與其他類似的組成部分累積在一起時，可能 具有財(cái)務(wù)重大性，或 導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮直接實(shí)施、或要求其他注冊會計(jì)師實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng) 工作： 第十三條 （一）根據(jù)集團(tuán)注冊會計(jì)師確定的重要性對組成部分會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)； （二）針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序； （三）對組成部分會計(jì)信息進(jìn)行審閱； （四）在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序。 第十四條 如果單個組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，也 很可能不會導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險，且 與其他類似的組成部分累積在一起時仍不 具有財(cái)務(wù)重大性或 導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險， 集團(tuán)注冊會計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對此類組成部分實(shí)施分析性程序。 關(guān)于“第四章 接觸信息和溝通情況” 第四章要點(diǎn) “ 第四章 接觸信息和溝通情況 ” 主要是為了解決審計(jì)工作范圍可能受到的限制以及如何與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通等問題。 解決審計(jì)工作范圍可能受到的限制 第十五條 如果無法充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿），集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理當(dāng)局安排與組成部分管理當(dāng)局接觸，以獲取必要的信息。 第十六條 如果對組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會計(jì)師（包括審計(jì)工作底稿）的接觸存在限制，且這種限制不能通過集團(tuán)管理當(dāng)局或采取其他措施予以解決時，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種限制對集團(tuán)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的影響。 考慮是否利用其他注冊會計(jì)師的工作 第十七條 如果決定利用其他注冊會計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其他注冊會計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序。 在了解其他注冊會計(jì)師的情況時，集團(tuán)注冊會計(jì)師可以向其進(jìn)行問卷調(diào)查，或向注冊會計(jì)師協(xié)會、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行詢問。 考慮是否利用其他注冊會計(jì)師的工作 實(shí)地觀看其他注冊會計(jì)師或以往的合作經(jīng)歷，以及查閱其他注冊會計(jì)師的工作底稿都有助于了解其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。對于集團(tuán)會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，其他注冊會計(jì)師對適用于集團(tuán)會計(jì)報(bào)表的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的了解程度是非常重要的。 考慮是否利用其他注冊會計(jì)師的工作 集團(tuán)注冊會計(jì)師對其他注冊會計(jì)師的職業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的了解以及滿意程度將直接影響集團(tuán)注冊會計(jì)師參與其他注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)、時間和范圍，或?qū)εc其他注冊會計(jì)師工作有關(guān)的審計(jì)程序的實(shí)施產(chǎn)生影響。 考慮是否利用其他注冊會計(jì)師的工作 如果集團(tuán)注冊會計(jì)師認(rèn)為其他注冊會計(jì)師不具有審計(jì)獨(dú)立性，或根本不滿意其他注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制體系等，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接獲取與組成部分會計(jì)信息有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而不再利用其他注冊會計(jì)師的工作。 如何與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通 第十八條 集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，以便使其了解集團(tuán)注冊會計(jì)師的要求。 溝通通常采用書面文件形式。集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文
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