【文章內容簡介】 性質、時間和范圍是不同的。 如何確定組成部分審計工作范圍 第十一條至第十四條原則性地概括了集團注冊會計師應當如何確定對組成部分會計信息實施的審計工作范圍 （概括為下圖）。 組 成 部 分 的 重 要 性 通 常 實 施 的 工 作 范 圍單 個 組 成 部 分 是 否 具 有財 務 重 大 性 ？根 據 集 團 注 冊 會 計 師 確定 的 重 要 性 實 施 審 計是該 組 成 部 分 是 否 可 能 導致 集 團 會 計 報 表 產 生 重大 錯 報 風 險 ？否根 據 集 團 注 冊 會 計 師確 定 的 重 要 性 對 組 成部 分 會 計 信 息 實 施 審計 ； 或針 對 特 定 賬 戶 余 額 實施 特 殊 目 的 審 計 ； 或針 對 重 大 風 險 領 域 實施 特 定 審 計 程 序 。是單 個 組 成 部 分 與 其 他 類似 的 組 成 部 分 累 積 在 一起 時 ， 是 否 可 能 具 有 財務 重 大 性 ， 或 導 致 集 團會 計 報 表 產 生 重 大 錯 報風 險 ？否根 據 集 團 注 冊 會 計 師確 定 的 重 要 性 對 組 成部 分 會 計 信 息 實 施 審計 ；針 對 重 大 風 險 領 域 實施 特 定 審 計 程 序 ；對 組 成 部 分 會 計 信 息進 行 審 閱 ；在 集 團 層 次 實 施 分 析性 程 序 。是剩 余 的 組 成 部 分否通 常 在 集 團 層 次 上 實 施分 析 性 程 序是如何確定組成部分審計工作范圍 對組成部分會計信息實施的審計工作范圍受到單個組成部分是否具有財務重大性、是否可能導致集團會計報表產生重大錯報風險等因素的影響，同時對集團層次控制程序的設計與執(zhí)行有效性的評價也會影響對組成部分會計信息實施的審計工作范圍。 第十一條 在確定對組成部分會計信息所需實施的工作范圍時，集團注冊會計師應當識別單個組成部分是否具有財務重大性，即組成部分是否占集團財務狀況或經營成果的較大比重。例如，組成部分是否占集團資產總額、主營業(yè)務收入或凈利潤的 10%以上。 如果單個組成部分具有財務重大性，集團注冊會計師應當對組成部分會計信息直接實施審計，或要求其他注冊會計師根據集團注冊會計師確定的重要性實施審計。 第十二條 如果單個組成部分不具有財務重大性，集團注冊會計師應當識別該組成部分是否可能導致集團會計報表產生重大錯報風險。例如，某組成部分負責從事期貨、外匯等高風險領域的經濟交易，即使不具有財務重大性，也可能導致集團會計報表產生重大錯報風險。 第十二條 如果單個組成部分不具有財務重大性，但可能導致集團會計報表產生重大錯報風險，集團注冊會計師應當直接實施、或要求其他注冊會計師實施以下一項或多項 工作： （一） 根據集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計； （二）針對特定賬戶余額實施特殊目的審計； （三）針對重大風險領域實施特定審計程序。 第十三條 如果單個組成部分不具有財務重大性，且很可能不會導致集團會計報表產生重大錯報風險，但 與其他類似的組成部分累積在一起時，可能 具有財務重大性，或 導致集團會計報表產生重大錯報風險，集團注冊會計師應當考慮直接實施、或要求其他注冊會計師實施以下一項或多項 工作： 第十三條 （一）根據集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計； （二）針對重大風險領域實施特定審計程序； （三）對組成部分會計信息進行審閱； （四）在集團層次實施分析性程序。 第十四條 如果單個組成部分不具有財務重大性，也 很可能不會導致集團會計報表產生重大錯報風險，且 與其他類似的組成部分累積在一起時仍不 具有財務重大性或 導致集團會計報表產生重大錯報風險， 集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。 關于“第四章 接觸信息和溝通情況” 第四章要點 “ 第四章 接觸信息和溝通情況 ” 主要是為了解決審計工作范圍可能受到的限制以及如何與其他注冊會計師進行溝通等問題。 解決審計工作范圍可能受到的限制 第十五條 如果無法充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師（包括審計工作底稿），集團注冊會計師應當要求集團管理當局安排與組成部分管理當局接觸，以獲取必要的信息。 第十六條 如果對組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師（包括審計工作底稿）的接觸存在限制，且這種限制不能通過集團管理當局或采取其他措施予以解決時，集團注冊會計師應當考慮這種限制對集團會計報表審計的影響。 考慮是否利用其他注冊會計師的工作 第十七條 如果決定利用其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師應當了解其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及質量控制程序。 在了解其他注冊會計師的情況時，集團注冊會計師可以向其進行問卷調查，或向注冊會計師協(xié)會、政府監(jiān)管機構進行詢問。 考慮是否利用其他注冊會計師的工作 實地觀看其他注冊會計師或以往的合作經歷，以及查閱其他注冊會計師的工作底稿都有助于了解其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力。對于集團會計報表審計而言，其他注冊會計師對適用于集團會計報表的會計準則和會計制度的了解程度是非常重要的。 考慮是否利用其他注冊會計師的工作 集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及質量控制程序的了解以及滿意程度將直接影響集團注冊會計師參與其他注冊會計師工作的性質、時間和范圍，或對與其他注冊會計師工作有關的審計程序的實施產生影響。 考慮是否利用其他注冊會計師的工作 如果集團注冊會計師認為其他注冊會計師不具有審計獨立性，或根本不滿意其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力、審計資源以及質量控制體系等，集團注冊會計師應當直接獲取與組成部分會計信息有關的審計證據，而不再利用其他注冊會計師的工作。 如何與其他注冊會計師進行溝通 第十八條 集團注冊會計師應當與其他注冊會計師進行溝通，以便使其了解集團注冊會計師的要求。 溝通通常采用書面文件形式。集團注冊會計師應當在書面溝通文