【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。 ? B、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。 ? C、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 ? D、會(huì)計(jì)政策的變更。 ? （ 1）會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更； ? （ 2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 ? （ 3）會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。 ? 4．企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；包括： ? （ 1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。 ? 5．企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 ? （ 1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)； ? （ 2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)； ? （ 3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析； ? （ 4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； ? （ 5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告； ? （ 6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較； ? （ 7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。 ? 企業(yè)的內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 ? 內(nèi)部控制包括下列要素： ? （ 1）控制環(huán)境； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； ? （ 3）信息系統(tǒng)與溝通； ? （ 4）控制活動(dòng)。 ? （ 5）對(duì)控制的監(jiān)督。 ? 內(nèi)控的作用，有人曾形象地作了說(shuō)明：理想的內(nèi)控，應(yīng)做到兩個(gè)凡是：“凡是經(jīng)營(yíng)上有動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營(yíng)上一定要有過(guò)動(dòng)作?！? ? 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否恰當(dāng)，首先在于審計(jì)或檢查人員個(gè)人的能力，只有清楚什么是恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，才能去研判企業(yè)的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)。 ? 內(nèi)控案例：三鹿集團(tuán)事件的啟示 ? 有專家總結(jié)： 內(nèi)部控制十大漏洞 ? （二）運(yùn)用分析程序進(jìn)行分析 ? 確定合理的預(yù)期數(shù)據(jù) ? 將實(shí)際情況與預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 ? 調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異的原因 ? 評(píng)價(jià)差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 ? （三）對(duì)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施必要的檢查程序 五、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析程序（或方法） ? 分析程序是指審計(jì)或檢查人員通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 ? 通常，某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的內(nèi)在關(guān)系，除非情況發(fā)生變化，這種關(guān)系將持續(xù)存在。 ? 例如，銷售毛利與營(yíng)業(yè)收入之間一般有某種關(guān)系存在，除非售價(jià)、銷售組合或成本結(jié)構(gòu)等發(fā)生變動(dòng)，否則該關(guān)系將維持不變。再如，根據(jù)客房數(shù)量、每間客房的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和客房入住率等數(shù)據(jù)估計(jì)得出的某賓館客房總收入，應(yīng)與其賬面記錄的收入基本一致。 ? 分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入點(diǎn)，是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)或檢查程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。 ? 完整的分析程序一般包括以下幾個(gè)步驟：（ 1）選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系； ? （ 2）對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析； ? （ 3）識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)； ? （ 4）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng)； ? （ 5）得出結(jié)論。 ? 如果審計(jì)或檢查人員在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即可能為虛假財(cái)務(wù)報(bào)表）。審計(jì)或檢查人員應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)或檢查程序，對(duì)異常項(xiàng)目作進(jìn)一步調(diào)查，以獲取對(duì)差異的合理解釋或存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（舞弊）的佐證證據(jù)。 （二）運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)考慮的比較基準(zhǔn)、數(shù)據(jù)關(guān)系和可使用的方法 ? 比較基準(zhǔn) ? 在運(yùn)用分析程序時(shí)，可選用的比較基準(zhǔn)有： ? （ 1）企業(yè)以前期間的可比信息。在運(yùn)用分析程序時(shí)，通常將被審計(jì)單位的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷是否存在異常。 ? （ 2）企業(yè)的預(yù)期結(jié)果（預(yù)算或預(yù)測(cè)等） ? （ 3）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。 ? （ 4）審計(jì)或檢查人員的預(yù)期數(shù)據(jù)。 ? 數(shù)據(jù)關(guān)系 ? 在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間存在的下列關(guān)系： ? （ 1）財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。 ? 財(cái)務(wù)信息各要素之間存在某種內(nèi)在聯(lián)系，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)關(guān)系等。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)定的比率，當(dāng)期銀行借款平均數(shù)額與利息費(fèi)用之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系。 ? （ 2）財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。 ? 常用的非財(cái)務(wù)信息可能包括：生產(chǎn)能力、采購(gòu)數(shù)量、銷售數(shù)量、員工人數(shù)等統(tǒng)計(jì)資料。某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系。 ? 例如，員工人數(shù)和各級(jí)別人員的工資水平與工資費(fèi)用有同增同減關(guān)系，洗車廠水的耗費(fèi)量與營(yíng)業(yè)收入有正相關(guān)的關(guān)系，存貨數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)倉(cāng)儲(chǔ)能力等等。 ? 可使用的方法 ? 實(shí)施分析程序時(shí)可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種： ? （ 1）趨勢(shì)分析法。 ? 趨勢(shì)分析法主要是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。典型的趨勢(shì)分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢(shì)分析則涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較。用于趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對(duì)值，也可以是以比率表示的相對(duì)值。 ? 趨勢(shì)分析的運(yùn)用形式主要包括： ? 1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析； ? 2）若干期利潤(rùn)表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)分析； ? 3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢(shì)分析； ? 4）若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢(shì)分析； ? 5）特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)分析。 ? 當(dāng)企業(yè)處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下時(shí)，趨勢(shì)分析法最適用。當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化較大或會(huì)計(jì)政策變更較大，趨勢(shì)分析法就不再適用。趨勢(shì)分析法中涉及的會(huì)計(jì)期間的期數(shù)，有賴于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測(cè)性愈強(qiáng)，進(jìn)行多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)比較愈為適用。 ? 比較常用的是采用縱向分析和橫向分析： ? A、縱向分析； ? 即將財(cái)務(wù)報(bào)表金額轉(zhuǎn)換為百分比的形式。 ? 如資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)總額規(guī)定為 100%，其他所有余額都以占資產(chǎn)總額百分比的形式予以表示。 ? 如利潤(rùn)表，將營(yíng)業(yè)收入（銷售收入）總額規(guī)定為100%，而其他所有金額都被轉(zhuǎn)換為占營(yíng)業(yè)收入（銷售收入）總額的百分比的形式予以表示。 ? B、橫向分析。 ? 橫向分析與縱向分析的相似點(diǎn)都是將財(cái)務(wù)報(bào)表余額轉(zhuǎn)換為百分比的形式，但是，橫向分析并不是將財(cái)務(wù)報(bào)表金額計(jì)算為占資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入（銷售收入）總額的百分比，而是反映各個(gè)期間資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表金額的百分比。 ? 橫向分析，變動(dòng)金額 =（后一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額） ? 變動(dòng)率 %=（后一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余務(wù)額） /前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 ? 橫向分析能夠有效地識(shí)別賬戶余額的變動(dòng)，而縱向分析則能更有效地識(shí)別報(bào)表內(nèi)部各賬戶間關(guān)系的變動(dòng)。橫向分析通常每次只關(guān)注一、兩類賬戶間的關(guān)系，而縱向分析能夠同時(shí)觀察資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表上各賬戶之間的關(guān)系。 ? 舉例：縱向分析和橫向分析舉例（見案例所用特殊表格之二） ? （ 2）比率分析法。 ? 比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)計(jì)算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說(shuō)明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計(jì)提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說(shuō)明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯(cuò)報(bào)。 ? 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最為適用。 ? 以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行比率分析時(shí)常用的一些指標(biāo)。需要注意的是，對(duì)于某些行業(yè)，如銀行和保險(xiǎn)業(yè)，由于其特定的行業(yè)特點(diǎn)，往往有其專門的某些比率，分析時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷決定使用哪種比率進(jìn)行分析。 ? 比率分析所涉及的內(nèi)容通?？梢苑譃槲鍌€(gè)方面： ? ●流動(dòng)性； ? ●資產(chǎn)管理比率； ? ●負(fù)債比率； ? ●盈利能力比率； ? ●生產(chǎn)能力比率。 ? A、流動(dòng)性 ? 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) 247。 流動(dòng)負(fù)債 ? 速動(dòng)比率 =（流動(dòng)資產(chǎn) 存貨） 247。 流動(dòng)負(fù)債 ? 現(xiàn)金比率 =現(xiàn)金 247。 流動(dòng)負(fù)債 ? 已獲利息倍數(shù) =息稅前利潤(rùn) 247。 利息費(fèi)用 ? 固定支出保障倍數(shù) =（稅前利潤(rùn)＋固定支出）247。 固定支出 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與固定支出比率 =經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量 247。 固定支出 ? 利息與長(zhǎng)期負(fù)債比率 =利息費(fèi)用 247。 長(zhǎng)期負(fù)債 100% ? B、資產(chǎn)管理比率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 247。 存貨平均余額 100% ? 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 247。 應(yīng)收賬款平均余額 100% ? 營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 247。 （流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債） 100% ? 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 247。 平均資產(chǎn)總額 100% ? C、負(fù)債比率 ? 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 資產(chǎn)總額 100% ? 負(fù)債權(quán)益比率 =（負(fù)債總額 247。 所有者（股東）權(quán)益總額） 100% ? 長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益比率 =長(zhǎng)期負(fù)債 247。 所有者（股東）權(quán)益總額 100% ? 負(fù)債與有形資產(chǎn)凈值比率 =負(fù)債總額 247。 [所有者（股東）權(quán)益總額－無(wú)形資產(chǎn) ] 100% ? 長(zhǎng)期負(fù)債與總資產(chǎn)比率 =長(zhǎng)期負(fù)債 247。 資產(chǎn)總額 100% ? 資產(chǎn)權(quán)益率 =所有者（股東）權(quán)益總額 247。 資產(chǎn)總額 100 ? D、盈利能力比率 ? 銷售毛利率 =[（銷售收入 銷售成本） 247。 銷售收入 ] 100% ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 247。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 100% ? 總資產(chǎn)回報(bào)率 =息稅前利潤(rùn) 247。 資產(chǎn)總額 100% ? 權(quán)益回報(bào)率 =息稅前利潤(rùn) 247。 所有者（股東）權(quán)益總額 100% ? E 、生產(chǎn)能力比率 ? 原材料成本占收入比例 =銷售成本中的原材料成本 247。 相應(yīng)的銷售收入 100% ? 人工成本占收入比例 =銷售成本中的人工成本 247。 相應(yīng)的銷售收入 100% ? 人均收入 =收入總額 247。 員工人數(shù) ? 人均成本 =銷售成本 247。 生產(chǎn)員工人數(shù) ? 人均人工成本 =人工成本 247。 相應(yīng)的員工人數(shù) ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用占收入比例 =（營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用）247。 銷售收入 100% ? （ 3）合理性測(cè)試法。（這是重點(diǎn)） ? 合理性測(cè)試法通過(guò)彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。 ? 簡(jiǎn)單合理性測(cè)試包括三個(gè)基本步驟： ? 1）識(shí)別能夠引起和影響被測(cè)試項(xiàng)目金額變化的各種變量； ? 2）確定變量與被測(cè)試項(xiàng)目間的恰當(dāng)關(guān)系； ? 3）將變量結(jié)合在一起對(duì)被測(cè)試項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)。 ? 例如，對(duì)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行分析時(shí)，可以考慮產(chǎn)品銷售量與企業(yè)可供銷售產(chǎn)品數(shù)量（倉(cāng)儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力）的關(guān)系，并考慮被審計(jì)單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營(yíng)業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)、銷售人員工資等聯(lián)系起來(lái)作配比分析。 ? （ 4）回歸分析法。 ? 回歸分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計(jì)方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。 ? （三）運(yùn)用分析程序時(shí)如何建立預(yù)期數(shù)據(jù) ? 預(yù)期數(shù)據(jù)是審計(jì)或檢查人員運(yùn)用各種方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率或財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出的合理預(yù)期。 ? 采用的數(shù)據(jù) ? 審計(jì)或檢查人員對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。 ? （ 1）來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)包括： ? 1）前期數(shù)據(jù)，并根據(jù)當(dāng)期的變化進(jìn)行調(diào)整； ? 2）當(dāng)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)； ? 3）預(yù)算或預(yù)測(cè)； ? 4）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。 ? （ 2）來(lái)自企業(yè)外部的數(shù)據(jù)包括： ? 1）政府及政府有關(guān)部門發(fā)布的信息，如通貨膨脹率、利率、稅率，有關(guān)部門確定的生