【文章內容簡介】 5,12,毛皮鞣制及制品業(yè)19,2,51,煤氣生產和供應業(yè)140,16,77,煤炭采選業(yè)349,15,164,農業(yè)423,7,113,批發(fā)和零售貿易110,2,112,普通機械制造業(yè)723,9,118,其他電子設備制造業(yè)124,6,36,其他公共設施服務業(yè)1336,50,154,其他加工業(yè)115,6,27,其他交通運輸業(yè)125,8,164,其他商業(yè)銀行1570,150,1,358,其他制造業(yè)725,10,63,汽車制造業(yè)123,8,545,輕紡工業(yè)專用設備制備業(yè)131,9,88,輕有色金屬冶煉業(yè)117,6,70,日用電器制造業(yè)130,8,61,日用電子器具制造業(yè)322,7,121,商業(yè)經(jīng)紀與代理業(yè)527,8,367,生物藥品制造業(yè)117,7,145,生物制品業(yè)518,9,35,石油和天然氣采選服務業(yè)127,8,205,石油和天然氣開采業(yè)1110,20,138,石油加工及煉焦業(yè)532,8,312,食品加工業(yè)823,8,178,食品制造業(yè)283,27,344,水泥制造業(yè)641,11,129,水上運輸業(yè)250,15,56,塑料零件制造業(yè)124,6,58,塑料制造業(yè)430,13,124,鐵路運輸業(yè)122,11,36,通信服務業(yè)259,22,128,通信及相關設備制造業(yè)219,6,562,土木工程建筑業(yè)632,11,179,線路、管道和設備安裝業(yè)111,4,147,橡膠制造業(yè)215,6,93,信息傳播服務業(yè)224,7,50,信息技術業(yè)213,3,131,沿海運輸業(yè)1332,35,517,醫(yī)藥、生物制品18,2,9,醫(yī)藥制造業(yè)1623,9,100,儀器儀表及文化、辦公用機械制造業(yè)423,8,31,銀行業(yè)2377,92,1,203,飲料制造業(yè)166,18,342,印刷業(yè)123,11,28,有色金屬壓延加工業(yè)18,4,24,有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)1138,14,145,原油加工業(yè)135,12,124,造紙及紙制品業(yè)728,15,152,造紙業(yè)116,6,90,中藥材及中成藥加工業(yè)220,5,71,重有色金屬冶煉業(yè)1266,23,542,專用化學產品制造業(yè)122,5,112,專用設備制造業(yè)1925,10,105,綜合類1131,17,132,第三章 工行信用評級部門與會計師事務所溝通在日常工作中，工行信用評級部門對會計師事務所的審計報告和評估報告有不同的解讀，應與會計師事務所溝通。一、工行信用評級部門應了解什么樣的審計報告和評估報告是合法有效的。審計報告包括審計報告正文、附件（包括財務會計報表、會計報表附注及會計師事務所相關資料）。審計報告應由會計師事務所加蓋公章并有兩個注冊會計師簽字蓋注冊會計師印章，裝訂完整，報告的文體應符合專業(yè)規(guī)定，附有會計師事務所機構的營業(yè)執(zhí)照（年檢合格）、機構執(zhí)業(yè)資格證書（年檢合格）、兩個注冊會計師個人執(zhí)業(yè)資格證書（年檢合格）。評估報告包括評估報告正文、評估報告使用范圍的說明、資產占有單位評估有關事項的說明、評估技術說明、評估表格、備查文件（包括資產占有單位三個年度的會計報表、產權證明文件、評估相關經(jīng)濟行為的批文）、附件（包括評估機構營業(yè)執(zhí)照、機構評估資格證書、個人評估資格證書，全部應年檢合格）。評估報告也應由評估機構蓋章，兩個注冊評估師簽字加蓋注冊評估師個人印章，應裝訂完整，報告的文體應符合專業(yè)規(guī)定。二、利用短期借款和長期借款會計報表附注查閱相關信息我們可以通過查閱會計報表附注短期和長期借款的注釋以及或有負債的披露發(fā)現(xiàn)客戶貸款種類、擔保、抵押物的情況，來發(fā)現(xiàn)工行貸款與其他銀行貸款抵押物是否重置，以避免貸款風險。三、工行信用評級部門解讀審計報告工行信用評級部門解讀保留意見、強調事項段、非標準意見的含義，懂得其中的意思表示，以最大限度降低了財務會計報表虛假信息帶來的潛在風險。四、評估方法應符合工行的相關要求一般情況下，評估方法不應采用“收益現(xiàn)值法”，應采用“現(xiàn)行市價法”、“清算價格法”為主，也可采用“重置成本法”，但用“重置成本法”應專門注明是否與現(xiàn)行市價相符。五、土地和房屋的抵押應綜合考慮對房屋的評估不能離開土地，所謂“地隨房走”，一棟房屋的價值不能不考慮土地的產權歸屬，我們發(fā)現(xiàn)前兩年經(jīng)常有工行抵押貸款，抵押物僅僅是一棟房屋的房產證，相關的土地使用權證并沒有辦理抵押手續(xù)，在這樣的情況下，房屋抵押可以說毫無意義。因為房屋離不開土地，如果要辦理房屋的過戶手續(xù)，沒有土地使用權證是不可能辦理的。同樣道理，一宗土地如果地上有附著物是不能辦理抵押的，這就要求我們辦理土地使用權抵押的時候考慮地上附著物的情況。即應將土地和房屋綜合考慮。用劃撥方式取得的土地在評估中應扣除應繳納給國土資源部的土地出讓金，評估中已使用年限則是影響評估價值的重要因素。六、如有必要可調閱會計師事務所檔案會計師事務所的檔案詳細的記錄了客戶信息，通過調閱檔案，工行信用評級部門可以發(fā)現(xiàn)很多除了審計報告和會計報表附注以外的重要信息，以便于作出更加客觀的信用評級結論。如有必要也可與會計師事務所簽字注冊會計師及項目組人員進行口頭溝通了解相關情況?？偟膩碚f，如果財務會計報表的編制者專業(yè)水平較高，并有意做假，不怕麻煩，從基礎開始做。這樣的情況下我們很難發(fā)現(xiàn)。由于目前國內企業(yè)制作企業(yè)會計報表虛假信息較普遍，企業(yè)為獲取銀行貸款往往不擇手段。因此，為提高審貸質量，應將貸款調查、審查更加實質化，即剔除掉制作企業(yè)會計報表虛假信息的部分，還原企業(yè)真實的財務經(jīng)營狀況，讓事實說話，以此正確評價企業(yè)真正的償債能力，減少信貸風險。實際上識別虛假會計信息是一個斗智斗勇的過程，需要我們掌握相關的專業(yè)知識，著重基本面分析，考慮客戶的動機和誘惑因素來加以專業(yè)判斷。比方說工行貸款客戶要想取得貸款就必須要從財務會計報表上反映有利潤，有現(xiàn)金流量償還貸款。這樣我們就可以重點從收入、利潤、現(xiàn)金流量三個方面進行分析。第四章 附 件附件一：企業(yè)會計制度對企業(yè)財務會計報表的相關規(guī)定一、企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務會計報告。二、企業(yè)的財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指在每個會計年度的前6個月結束后對外提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。本制度將半年度、季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。三、企業(yè)的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業(yè)除外）。企業(yè)對外提供的財務會計報告的內容、會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內容等，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。季度、月度中期財務會計報告中的會計報表附注至少應披露所有重大的事項，如轉讓子公司等。半年度中期財務會計報告報出前發(fā)生資產負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調整或披露。四、企業(yè)向外提供的會計報表包括：（一）資產負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）資產減值準備明細表；（五）利潤分配表；（六）股東權益變動表；（七）分部報表；（八）其他有關附表。五、會計報表附注至少應當包括下列內容：（一）不符合會計核算基本前提的說明；（二）重要會計政策和會計估計的說明；（三）重要會計政策和會計估計變更的說明；（四）或有事項和資產負債表日后事項的說明；（五）關聯(lián)方關系及其交易的披露；（六）重要資產轉讓及其出售的說明；（七）企業(yè)合并、分立的說明；（八）會計報表中重要項目的明細資料；（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。六、財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：（一）企業(yè)生產經(jīng)營的基本情況；（二）利潤實現(xiàn)和分配情況；（三）資金增減和周轉情況；（四）對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。七、月度中期財務會計報告應當于月度終了后６天內（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后１５天內對外提供；半年度中期財務會計報告當于年度中期結束后６０天內（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后４個月內對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。八、企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額５０％以上（不含５０％），或雖然占該單位注冊資本總額不足５０％但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。合并會計報表原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)會計編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合資方法對合營企業(yè)的資產、負債、收入、費用、利潤等予以合并。九、企業(yè)對外提供的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，另蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、報出日期，并由企業(yè)負債人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。附件二：企業(yè)會計制度對會計調整的相關規(guī)定 一、會計調整相關概念（一）會計調整：是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產負債表日后事項等所作的調整。（二）會計政策：是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。具體原則：是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定、適合于本企業(yè)的會計制度中所采有的會計原則；具體會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。（三）會計估計：是指企業(yè)對于其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。例如，固定資產預計使用年限與預計凈殘值、預計無形資產的受益期等。（四）是指在會計核算時，在確認、計算、記錄等方面出現(xiàn)的錯識。（五）是指自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項，包括調整事項和非調整事項兩類。二、會計政策變更（一）會計政策的變更，必須符合下列條件之一：法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。（二）下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（三）企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應按國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關的會計處理規(guī)定，應當采用追溯調整法進行處理。企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策時，應當采用追溯調整法進行處理。追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。在采用追溯調整法時，應當將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，但不需要編以前年度的會計報表。（四）會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積響數(shù)，是指假設與會計政策變更相關的交易或事項在初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的會計政策變更的累積影響數(shù)，是變會計政策所在地導致的對凈利潤的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤（外商投資企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額（如果需要調整所得稅影響金額的）；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策就更的累積影響數(shù)。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更當采用未來適用法。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。采用未來適用法，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，企業(yè)應當在現(xiàn)有金額有基礎上按新的會計政策進行核算。（五）在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應當調整各該期間的凈利潤和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。（六）企業(yè)應當在會計報表附注中披露會計政策變更的內容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。三、會計估計變更（一）由于企業(yè)經(jīng)營活動中內在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。（二）會計估計變更時，不需要計算變更產生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應當對變更當期和未來期間發(fā)生的確良交易或事項采用新的會計估計進行處理。（三）會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。（四）企業(yè)應當在會計報表附注中披露會計估計變更的內容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響不以有確定的理由。四、會計差錯更正（一）本期發(fā)現(xiàn)在會計差錯，應按以下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的本期相關的會計差錯，應當調整本期相關項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響利潤，應當直接計入本期凈利潤，其他相關項目也應當作為本期數(shù)一并調整；如不影響利潤，應當調整本期相關項目。重大會計差錯，是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響利潤，應當其對利潤的影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整；如不影響利潤，應當調整會計報表相關項目的期初數(shù)。年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。年度資產負債表日至財務會計報告批準日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應當調整以前年度的相關項目。（二）在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應當調整各該期間的凈利潤和其他相關項目；對于比較會計制表期間以前重大會計差錯，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。（三）企業(yè)應當在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容和重大會計差錯的更正金額。（四）企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正。附件三：企業(yè)會計制度對長期投資的相關規(guī)定一、長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資,不