【正文】 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤(rùn)表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)。 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 136 120 減：所得稅費(fèi)用 40 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 95 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 ? 利潤(rùn)表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容： ? （ 1） “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2） “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3） “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4） “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5） “ 管理費(fèi)用 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 管理費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6） “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 企業(yè)發(fā)生勘探費(fèi)用的，應(yīng)在 “ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目之間 ,增設(shè) “ 勘探費(fèi)用 ” 項(xiàng)目反映。 ? （ 7） “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8） “ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。如為凈損失，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? （ 9） “ 投資收益 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。如為凈損失，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益。 ? （ 10） “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11） “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 本項(xiàng)目下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 項(xiàng)目，反映處置非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等所發(fā)生的凈損失。處置非流動(dòng)資產(chǎn)如為凈收益，則以 “ － ” 號(hào)填列。 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目所屬 “ 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ” 明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 12） “ 利潤(rùn)總額 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以 “ － ” 號(hào)填列。 ? （ 13） “ 所得稅費(fèi)用 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 所得稅費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 14） “ 基本每股收益 ” 項(xiàng)目， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的金額填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。 ? （ 15） “ 稀釋每股收益 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的金額填列。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量表的概念及作用 ? 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 ? 屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 是以收付實(shí)現(xiàn)制編制的。 ? ? ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編表基礎(chǔ)，其涵義是廣義的。它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。 ? 按我國(guó)現(xiàn)金企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物具體包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物。其中， ? 庫(kù)存現(xiàn)金 是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，即與會(huì)計(jì)核算中 “ 現(xiàn)金 ” 科目所包括的內(nèi)容一致。 ? 銀行存款 是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時(shí)可以用于支付的存款，即與會(huì)計(jì)核算中 “ 銀行存款 ” 科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項(xiàng)中不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款，不能作為現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金。 ? 其他貨幣資金 是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款等。 ? 現(xiàn)金等價(jià)物 是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。 ? 現(xiàn)金等價(jià)物 通常指購(gòu)買(mǎi)在 3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。主要是三個(gè)月到期的債券投資。 ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。 ?三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ? （一）現(xiàn)金流量及其影響因素 ?現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的收入與支出。 ?現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物各項(xiàng)目間的流動(dòng)，不屬于現(xiàn)金流量 ?企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： ? ? ? 不影響 不影響 影響 ? 3）現(xiàn)金流量表的格式 ? 現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱(chēng)補(bǔ)充資料）兩部分組成，按正表與附表分別表達(dá)企業(yè)現(xiàn)金流量的目的是為了更完整地披露現(xiàn)金流量信息。 ? 按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ? 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)。 ? 現(xiàn)金流量表的格式見(jiàn)表 14— 3。（見(jiàn)教材 P319333頁(yè)） ?2）現(xiàn)金流量的分類(lèi)及關(guān)系 ?現(xiàn)金流量表首先要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)作的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類(lèi)，通常按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類(lèi)： ?（ 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等。 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過(guò)運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤(rùn)有關(guān)的現(xiàn)金流量。 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入： ? 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ? 收到的稅費(fèi)用返還； ? 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出： ? 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ? 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)用； ? 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? ? （ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 投資活動(dòng) 是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 ? 長(zhǎng)期資產(chǎn) 是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 ? 具體分類(lèi)如下： ? ? 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入： ? 收回投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得投資收益所收到的現(xiàn)金； ? 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； ? 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出： ? 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； ? 投資所支付的現(xiàn)金； ? 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? （ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 籌資活動(dòng) 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。 ? 債務(wù) 是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。 ? 具體分類(lèi)項(xiàng)目如下： ? 籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流人： ? 吸收投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得借款所收到的現(xiàn)金； ? 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出： ? 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； ? 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金； ? 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? ? （ 3） 外幣交易與匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響 ? 由企業(yè)對(duì)外交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)采用何種匯率折算，我國(guó)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則基本上與目前大多數(shù)國(guó)家一致，均采用年末現(xiàn)行匯率。 ? ? 三、現(xiàn)金流量表的編制 ? （ 1）直接法 ? 直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ? ? 在直接法下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下： ? ① “ 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 ? 反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額） ,包括本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 ? 企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目的記錄分析填列，也可按下列公式調(diào)整計(jì)算： ? 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? =營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) ? +應(yīng)收賬款 (期初余額 — 期末余額 ) ? +應(yīng)收票據(jù) (期初余額 — 期末余額 ) ? +預(yù)收賬款 (期末余額 — 期初余額 ) ? +債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) ? 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù) ? 本期核銷(xiāo)壞賬 ? 舉例 ? 假設(shè) ABC 實(shí)業(yè)股份有限公司 2022年有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000元； “ 應(yīng)收賬款 ” 科目目年初余額90 000元、年末余額 150 000元。本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款 18 000元 。本年度收到以前年度核銷(xiāo)的壞賬 24 000元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中 “ 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的金額計(jì)算如下 : ? 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? =300 000+（ 90 000150 000） 18 000+24 000 ? = 246 000（元） 舉例 ?教材 p426 例 14 4 ?注意例 144錯(cuò)誤地方。 ?② “ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 、 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 等科目的記錄分析填列。 ?例 145 ? ③