【正文】 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)。 三、利潤總額（虧損總額以 “ ”號填列） 136 120 減：所得稅費用 40 四、凈利潤（凈虧損以 “ ”號填列） 95 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 ? 利潤表 “ 本年金額 ” 欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)當(dāng)反映以下內(nèi)容： ? （ 1） “ 營業(yè)收入 ” 項目， 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù) “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 2） “ 營業(yè)成本 ” 項目， 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù) “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目和 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 3） “ 營業(yè)稅金及附加 ” 項目， 反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 4） “ 銷售費用 ” 項目， 反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 銷售費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 5） “ 管理費用 ” 項目， 反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 管理費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 6） “ 財務(wù)費用 ” 項目， 反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 財務(wù)費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 企業(yè)發(fā)生勘探費用的，應(yīng)在 “ 管理費用 ” 和 “ 財務(wù)費用 ” 項目之間 ,增設(shè) “ 勘探費用 ” 項目反映。 ? （ 7） “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目， 反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 8） “ 公允價值變動收益 ” 項目， 反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。如為凈損失，以 “ － ” 號填列。 ? （ 9） “ 投資收益 ” 項目， 反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。如為凈損失，以 “ － ” 號填列。 ? 企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自 “ 公允價值變動損益 ” 項目轉(zhuǎn)出，列入本項目。本項目下應(yīng)當(dāng)單獨列示對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益。 ? （ 10） “ 營業(yè)外收入 ” 項目， 反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 11） “ 營業(yè)外支出 ” 項目， 反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外支出 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? 本項目下應(yīng)當(dāng)單獨列示非流動資產(chǎn)處置損失。 “ 非流動資產(chǎn)處置損失 ” 項目，反映處置非流動資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所發(fā)生的凈損失。處置非流動資產(chǎn)如為凈收益，則以 “ － ” 號填列。 “ 非流動資產(chǎn)處置損失 ” 項目，應(yīng)根據(jù) “ 營業(yè)外支出 ” 科目所屬 “ 非流動資產(chǎn)處置損失 ” 明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 12） “ 利潤總額 ” 項目， 反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以 “ － ” 號填列。 ? （ 13） “ 所得稅費用 ” 項目， 反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù) “ 所得稅費用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 ? （ 14） “ 基本每股收益 ” 項目， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 ? （ 15） “ 稀釋每股收益 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量表的概念及作用 ? 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 ? 屬于動態(tài)會計報表。 ? 是以收付實現(xiàn)制編制的。 ? ? ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念即為編表基礎(chǔ)，其涵義是廣義的。它是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 ? 按我國現(xiàn)金企業(yè)會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。其中， ? 庫存現(xiàn)金 是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，即與會計核算中 “ 現(xiàn)金 ” 科目所包括的內(nèi)容一致。 ? 銀行存款 是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時可以用于支付的存款，即與會計核算中 “ 銀行存款 ” 科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款，不能作為現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金。 ? 其他貨幣資金 是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款等。 ? 現(xiàn)金等價物 是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。 ? 現(xiàn)金等價物 通常指購買在 3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。主要是三個月到期的債券投資。 ? 在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并在會計報表附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。 ?三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ? （一）現(xiàn)金流量及其影響因素 ?現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。 ?現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量 ?企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： ? ? ? 不影響 不影響 影響 ? 3）現(xiàn)金流量表的格式 ? 現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩部分組成，按正表與附表分別表達(dá)企業(yè)現(xiàn)金流量的目的是為了更完整地披露現(xiàn)金流量信息。 ? 按我國企業(yè)會計制度規(guī)定，正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。 ? 現(xiàn)金流量表補充資料部分要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。 ? 現(xiàn)金流量表的格式見表 14— 3。（見教材 P319333頁） ?2）現(xiàn)金流量的分類及關(guān)系 ?現(xiàn)金流量表首先要對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運作的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類，通常按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為三類： ?（ 1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 經(jīng)營活動 是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。 ? 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量。 ? 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入： ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； ? 收到的稅費用返還； ? 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出： ? 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； ? 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ? 支付的各項稅費用； ? 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? ? （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 投資活動 是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 ? 長期資產(chǎn) 是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 ? 具體分類如下： ? ? 投資活動的現(xiàn)金流入： ? 收回投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得投資收益所收到的現(xiàn)金； ? 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； ? 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 投資活動的現(xiàn)金流出： ? 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； ? 投資所支付的現(xiàn)金； ? 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? （ 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 籌資活動 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 ? 債務(wù) 是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。 ? 具體分類項目如下： ? 籌資活動的現(xiàn)金流人： ? 吸收投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得借款所收到的現(xiàn)金； ? 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 籌資活動的現(xiàn)金流出： ? 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； ? 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； ? 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 ? ? （ 3） 外幣交易與匯率變動對現(xiàn)金流量的影響 ? 由企業(yè)對外交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)采用何種匯率折算，我國的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則基本上與目前大多數(shù)國家一致，均采用年末現(xiàn)行匯率。 ? ? 三、現(xiàn)金流量表的編制 ? （ 1）直接法 ? 直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 ? ? 在直接法下，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容及填列方法如下： ? ① “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額） ,包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 ? 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 ? 本項目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目的記錄分析填列，也可按下列公式調(diào)整計算： ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? =營業(yè)收入 +應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ? +應(yīng)收賬款 (期初余額 — 期末余額 ) ? +應(yīng)收票據(jù) (期初余額 — 期末余額 ) ? +預(yù)收賬款 (期末余額 — 期初余額 ) ? +債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) ? 本期計提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目減少數(shù) ? 本期核銷壞賬 ? 舉例 ? 假設(shè) ABC 實業(yè)股份有限公司 2022年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入 300 000元； “ 應(yīng)收賬款 ” 科目目年初余額90 000元、年末余額 150 000元。本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款 18 000元 。本年度收到以前年度核銷的壞賬 24 000元。根據(jù)上述資料，現(xiàn)金流量表中 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目的金額計算如下 : ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? =300 000+（ 90 000150 000） 18 000+24 000 ? = 246 000（元） 舉例 ?教材 p426 例 14 4 ?注意例 144錯誤地方。 ?② “ 收到的稅費返還 ” 項目， 反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。 ? 本項目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 補貼收入 ” 、 “ 應(yīng)收補貼款 ” 等科目的記錄分析填列。 ?例 145 ? ③