【正文】 ? 3）可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力 ? 企業(yè)的長期償債能力 主要指企業(yè)以全部資產(chǎn)清償全部負(fù)債的能力。 ? 長期債權(quán)人及企業(yè)所有者也要評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力越低，企業(yè)越有可能破產(chǎn)，越?jīng)]有得到投資回報的保障，越有可能收不回投資。負(fù)債到期日越短，其流動性愈強，表明愈早要動用現(xiàn)金。在資產(chǎn)項目中，除現(xiàn)金而外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的時間越短，速度越快，表明流動性越強。 ? 短期償債能力主要體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動性上。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表把企業(yè)的資金來源劃分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩大類，而后又進一步將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，將所有者權(quán)益劃分為股本、資本公積、留存收益，從而充分反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)情況。負(fù)債比重越大，債權(quán)人所冒的風(fēng)險越高。債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，股東享有剩余權(quán)益。 ? 使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以清楚地了解企業(yè)在某一選定時日所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。它是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。 ? 從理論上說，只有提供財務(wù)報表的效益超過其所費成本，財務(wù)報表才是一種可取的信息披露手段。 ? 很顯然，無論是財務(wù)報表的成本還是效益都是比較難以確切計量的。 ? 與財務(wù)報表相關(guān)聯(lián)的成本代價包括： ? (1)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、傳遞成本； ? (2)信息使用成本； ? (3)信息不足、超量、錯誤或不公允，給使用者帶來的損失或影響 。就是說，我們編報并公布財務(wù)報表，從報表提供者和使用者目標(biāo)一致的基礎(chǔ)看，必須是值得的。 ? 3）體現(xiàn)效益大于成本原則 ? 從整個社會角度看，財務(wù)報表的編制、使用是具有效益的，但是必須為此付出一定的代價。只有這樣，財務(wù)報表的使用者才能全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及其結(jié)果。 ? 企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的交易與事項全部確認(rèn)并通過報表披露。從財務(wù)報表的內(nèi)容選擇、指標(biāo)體系設(shè)置到項目分類和排列順序等等都應(yīng)當(dāng)考慮使用者的決策需要。 ? 2）信息具有相關(guān)性 ? 財務(wù)會計的目標(biāo)旨在提供有助于使用者決策的信息。財務(wù)報表提供的信息是通用信息，它是不同使用者集團都能同時得到并為各自進行決策所共同需要的。因此，真實可靠是編制財務(wù)報表的必備特征，否則財務(wù)報表的作用就無從談起。 ? 個別報表一般根據(jù)賬簿記錄進行加工后編制，以反映個別企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果； ? 匯總報表由企業(yè)主管部門或上級機關(guān)，根據(jù)所屬單位報送的個別報表，連同本單位會計報表簡單匯總編制的報表； ? 合并報表是由母公司編制的，在母公司和子公司個別報表的基礎(chǔ)上 ,對企業(yè)集團內(nèi)部交易進行相互抵銷后編制的會計報表，以反映企業(yè)集團綜合的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其中， ? 月報要求簡明扼要、及時反映； ? 年報要求披露完整、反映全面； ? 季報在財務(wù)信息的詳細(xì)程度方面，介于月報和年報之間。 ? 動態(tài)報表 是指反映企業(yè)一定時期內(nèi)資金耗費和資金收回情況的報表，如利潤表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表； ? 靜態(tài)報表 是指綜合反映一定時點企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額的報表 ,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 ? 但在會計實務(wù)中，人們并未對此作太細(xì)的劃分。 ? 財務(wù)報告的分類 ? 前已述及，財務(wù)報告分為財務(wù)報表和其他財務(wù)報告，而這里講的分類是指財務(wù)報表可按其不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。這種報告既包括貨幣性和定量信息，又包括非貨幣性和定性信息；既包括歷史性信息，又包括預(yù)測性信息。 ? 2）其他財務(wù)報告 ? 其他財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)與方式可以不受會計準(zhǔn)則與制度的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，包括定性信息和非會計信息。在會計實務(wù)中，財務(wù)報表附注可采用旁證、附表和底注等形式。 ? （ 1）基本財務(wù)報表 ? 基本財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。 ? 1）財務(wù)報表 ? 財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計原則或制度，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效的書面文件。換句話說，財務(wù)報告是由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告組成 (在我國，財務(wù)報告是由財務(wù)報表和財務(wù)狀況說明書構(gòu)成的 )的。 ? 由于企業(yè)是國民經(jīng)濟的細(xì)胞，通過對企業(yè)提供的財務(wù)報告資源進行匯總分析，國家有關(guān)部門可考核國民經(jīng)濟各部門的運行情況、各種財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題即可及時采取相應(yīng)措施，通過各種經(jīng)濟杠桿和政策傾斜，發(fā)揮政府在市場經(jīng)濟優(yōu)化資源配置中的補充作用。財務(wù)報告提供的信息，在這一領(lǐng)域發(fā)揮了不可替代的重要作用。企業(yè)管理當(dāng)局的主要職能就是鼓勵和激發(fā)各種集團保持或擴大對企業(yè)的貢獻，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團以及各利益集團之間的關(guān)系。 ? 3）財務(wù)報告能夠幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定地發(fā)展。股東為了確保自己的切身利益，保證其投入資本的保值與增值，需要經(jīng)常了解管理當(dāng)局對受托經(jīng)濟資源的經(jīng)營管理情況。 ? 股份有限公司的 “ 兩權(quán)分離 ” 使股東和企業(yè)管理當(dāng)局之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。這些因素是外部使用者進行投資、信貸等決策時必須考慮的。財務(wù)報告提供的信息雖然主要是對過去財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映與總結(jié)，但反映過去是為了預(yù)測未來。 ? 在企業(yè)外部集團中，投資者、債權(quán)人是財務(wù)報告最重要的使用者。 ? 這里所說的財務(wù)報告，是通用的財務(wù)報告，它面向外部不同的使用者，所提供的應(yīng)是外部集團共同關(guān)心、都能有用的信息，而不是針對某類使用者特定信息需求。 ? 5）根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸擴大財務(wù)報告信息的內(nèi)容，包括非財務(wù)信息和未來信息，如企業(yè)未來經(jīng)營預(yù)測和社會責(zé)任的履行情況。就財務(wù)報告的外部使用者來說，他們特別關(guān)注企業(yè)的到期利息與本金能否用現(xiàn)金償還，應(yīng)付股利能否用現(xiàn)金分派以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他信息。 ? 3）提供企業(yè)現(xiàn)金流動的信息。 ? 1）提供企業(yè)的經(jīng)濟資源，這些資源上的權(quán)利以及引起資源和資源權(quán)利變動的各種交易、事項的信息。 ? 在企業(yè)對外披露的財務(wù)信息中，有些是通過財務(wù)報表提供，另一些則是通過其他財務(wù)報告提供。高等院校本科會計學(xué)專業(yè)教材 新 系 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 劉永澤 主編 財務(wù)報告概述 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表 財務(wù)報表附注 第 14章 財務(wù)報告 財務(wù)報告概述 ? 財務(wù)報告的內(nèi)容 ? 財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述其財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。 ? 在市場經(jīng)濟中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)必須面向市場，進行籌資、投資和經(jīng)營活動，這在客觀上要求企業(yè)向市場披露信息以便幫助現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者對投資、信貸等作出正確的決策，并提供國家進行必要的宏觀調(diào)控時所需要的基本數(shù)據(jù)。 ? 一般地說，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要財務(wù)信息都應(yīng)納入財務(wù)報表 (包括表內(nèi)和表外附注 )，財務(wù)報告的目的就是對外提供財務(wù)信息。 ? 2）提供企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)經(jīng)營活動中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動及其結(jié)果的信息。 ? 因為一個企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流動 (尤其是凈現(xiàn)金流動 )是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟上有無活力、在財務(wù)上有無彈性、在未來發(fā)展上有無后勁的重要標(biāo)志。 ? 4）反映企業(yè)管理當(dāng)局 (廠長或經(jīng)理等 )向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。 ? 財務(wù)報告的作用 ? 財務(wù)報告的目的，是提供有助于使用者決策的財務(wù)信息。 ? 1）財務(wù)報告有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策。對于投資者和債權(quán)人來說，利用企業(yè)中有關(guān)經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)等方面的財務(wù)信息，判斷企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境中生存、適應(yīng)、成長與擴展的能力是非常有益的。 ? 由于事物的發(fā)展存在著一定程度的連續(xù)性、系統(tǒng)性和規(guī)律性，財務(wù)報告對企業(yè)已發(fā)生的資金運動及其結(jié)果的反映，有助于投資者和債權(quán)人等預(yù)測企業(yè)未來時期的現(xiàn)金流入凈額、流入時間和不確定性。 ? 2）財務(wù)報告反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任。股東把資金投入公司，委托管理人員進行經(jīng)營管理。 ? 通過公認(rèn)會計原則或企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他一些法律規(guī)章的制約，財務(wù)報告能夠較全面、系統(tǒng)、連續(xù)和綜合地跟蹤反映企業(yè)投入資源的渠道、性質(zhì)、分布狀態(tài)以及資源的運用效果，從而有助于評估企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營績效以及管理當(dāng)局對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。 ? 在現(xiàn)代企業(yè)中，相關(guān)利益集團是企業(yè)各種資源的提供者，任何企業(yè)的生存與發(fā)展都必須依賴他們的貢獻、配合與協(xié)作。 ? 為此，管理人員不但要管理并有效地利用受托的各種資源，并且需要定期向有關(guān)利益集團全面、系統(tǒng)、連續(xù)和客觀地報告對受托資源的管理與利用情況，以及利用這些資源所創(chuàng)造的效益及其分配情況。 ? 4）財務(wù)報告能夠幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)，并進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置，這一點在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下尤為重要。 ? 財務(wù)報告披露方式 ? 財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括同會計信息系統(tǒng)有關(guān)的其他財務(wù)報告。 ? 雖然財務(wù)報告與財務(wù)報表的目的基本相同，在實務(wù)中人們對它們也沒有加以嚴(yán)格區(qū)分，但根據(jù)現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和慣例，有些財務(wù)信息只能通過財務(wù)報表披露，而另一些財務(wù)信息則通過財務(wù)報表的附注或其他財務(wù)報告披露。 ? 它由基本財務(wù)報表和作為財務(wù)報表組成部分的附注組成。 ? （ 2）財務(wù)報表附注 ? 財務(wù)報表附注，是以括號或腳注等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息。 ? 報表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括： 會計政策、會計政策變動、財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料、或有項目、期后事項等，具體內(nèi)容參見第十五章。 ? 其他財務(wù)報告作為財務(wù)報表的輔助報告，提供的信息十分廣泛。 ? 根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括： 管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告、物價變動影響報告、社會責(zé)任報告等。 ? 會計報表和財務(wù)報表并非同一概念，會計報表包括對外報表（財務(wù)報表），也包括對內(nèi)報表（如成本報表）。財務(wù)報表可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為以下幾類： ? 1）按照財務(wù)報表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)報表和靜態(tài)報表。 ? 2）按照財務(wù)報表的編報時間，可以分為中期報告（分月報、季報、半年報）和年報。 ? 3）按照財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，可以分為個別報表、匯總報表和合并報表。 ? 財務(wù)報告的編制原則 ? 1）報表內(nèi)容真實可靠 ? 財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)直接涉及到許多集團的利益，也是許多外部集團進行經(jīng)濟決策的依據(jù)。 ? 財務(wù)報表所披露的數(shù)據(jù)和信息，必須遵守公認(rèn)會計原則，從這個意義上講，要求報表內(nèi)容真實可靠，既有必要，也有可能。 ? 真實可靠是財務(wù)報表信息的主要質(zhì)量特征，也就是說，報表中的數(shù)據(jù)應(yīng)能由不同的會計人員在采用相同的方法下得出的相同結(jié)果。因此，相關(guān)性也是編制財務(wù)報表的基本要求。相關(guān)性還要求報表所反映的內(nèi)容要充分完整。報表應(yīng)填列的指標(biāo)（包括附注和補充資料）都必須填列齊全，不得漏列，一句話，就是要充分披露 (揭示 )。最后，相關(guān)性還要求財務(wù)報表的編制與報送都必須及時進行。財務(wù)報表應(yīng)以最小的投入和有效的產(chǎn)出來產(chǎn)生。編報財務(wù)報表、信息加工和輸出不能不花代價 ,但應(yīng)能達到較大的效用，即幫助使用者作出合理的經(jīng)濟決策，從而促進社會資源的優(yōu)化配置。 ? (4)信息披露過量給企業(yè)帶來的競爭劣勢或給管理人員帶來額外的約束等等。但是，當(dāng)人們在確定財務(wù)報表內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，總不能不考慮財務(wù)報表的成本效益問題。 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 ? 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要表現(xiàn)在以下方面： ? 1）反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) ? 資產(chǎn)負(fù)債表把企業(yè)的經(jīng)濟資源按經(jīng)濟性質(zhì)、用途加以分類，劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；各個資產(chǎn)類別之下又進一步地具體劃分明細(xì)項目。企業(yè)的經(jīng)濟資源來自債權(quán)人及股東。 ? 因此，負(fù)債與股東權(quán)益相對比重的大小，影響到債權(quán)人及股東的相對風(fēng)險。 ? 資本結(jié)構(gòu)系指在企業(yè)的資金來源中負(fù)債和所有者權(quán)益的比值。 ? 2）可據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 ? 企業(yè)的償債能力 是指企業(yè)以其資產(chǎn)償付債務(wù)的能力，分為短期償債能力和長期償債能力。流動性指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)款的速度或負(fù)債離到期清償日的時間，亦指企業(yè)資產(chǎn)接近現(xiàn)金的速度，或負(fù)債需要動用現(xiàn)金的期限。 ? 例如，可隨時上市