【正文】 交易的有價(jià)證券投資，其流動(dòng)性一般較應(yīng)收款項(xiàng)強(qiáng)；應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性又較存貨項(xiàng)目為強(qiáng)，因?yàn)橥ǔ?yīng)收款項(xiàng)能在更短的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，而存貨一般轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度較慢。 ? 短期債權(quán)人關(guān)注的是，企業(yè)有否有足夠的現(xiàn)款和足夠的資產(chǎn)可及時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，以清償短期內(nèi)行將到期的債務(wù)。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表分門(mén)別類(lèi)地列示流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，本身雖未直接反映出短期償債能力，但通過(guò)將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比較，并借助于報(bào)表可以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力。 ? 一般認(rèn)為資產(chǎn)越多，負(fù)債越少，其長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，反之，若資不抵債，則企業(yè)缺乏長(zhǎng)期償債能力。所以，企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力一方面取決于它的獲利能力，另一方面取決于它的資本結(jié)構(gòu)。 ? 4）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 ? 財(cái)務(wù)彈性 指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)、適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力。 ? 防御性適應(yīng)能力 指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)危機(jī)中生存下來(lái)的能力。 ? 財(cái)務(wù)彈性來(lái)自于： 資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；由經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生資金流入的能力；向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下變賣(mài)現(xiàn)有資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。 ? 5）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效主要反映在它的獲利能力上，獲利能力直接影響企業(yè)能否有穩(wěn)定而逐步增長(zhǎng)的盈利水平，能否據(jù)約向債權(quán)人還本付息，能否維持甚至逐步提高股東的投資報(bào)酬。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) ? 1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類(lèi)方法 ? 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行再分類(lèi)，以便充分披露重要信息。 ? (1)流動(dòng)資產(chǎn) ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金以及可合理預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年 (兩者孰長(zhǎng) )內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、或被出售、或被消耗的其他資產(chǎn)。 ? 在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)采用一年作為劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的期限，其因有二： ? 一是營(yíng)業(yè)周期通常短于一年；二是營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)度難以可靠地衡量。 ? ② 非流動(dòng)資產(chǎn) ? 非流動(dòng)資產(chǎn)是與流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)立的概念，也稱(chēng)為 長(zhǎng)期資產(chǎn) ，是在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年 (兩者孰長(zhǎng) )以上的時(shí)間里轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金、或被出售、或被消耗的資產(chǎn)。 ? 其他資產(chǎn)指不能被上述流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)所覆蓋的資產(chǎn)，如企業(yè)因特殊原因而受法院凍結(jié)的資產(chǎn)。 ? 流動(dòng)負(fù)債一般包括： 短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息和應(yīng)付稅金等。 ? ④ 非流動(dòng)負(fù)債 ? 指需在下一年或下一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或承擔(dān)新的流動(dòng)負(fù)債加以清償?shù)呢?fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 ? 公司的所有者權(quán)益也稱(chēng)為 股東權(quán)益 。 ? 所有者權(quán)益按其來(lái)源劃分，可分為： 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 ? 投入資本也稱(chēng)為 繳入資本 ，是從外界投入企業(yè)的資財(cái)所形成的所有者權(quán)益，還可細(xì)分為股本、資本公積。優(yōu)先股和普通股的股本應(yīng)分開(kāi)列示。 ? 留存利潤(rùn)是因營(yíng)業(yè)活動(dòng)而由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的留存部分，是企業(yè)開(kāi)業(yè)以來(lái)累積盈余減除累積虧損和已發(fā)放股利后的余額，它表明企業(yè)盈利繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資財(cái)數(shù)額。 ? 留存利潤(rùn)還代表股東的追加投資，因?yàn)楣蓶|放棄了與留存利潤(rùn)余額相等的股利。留存利潤(rùn)的另一部分是未分配利潤(rùn)，它是未設(shè)定用途的留存利潤(rùn)，可隨時(shí)向股東分派股利。這一排列現(xiàn)象指的是上述大類(lèi)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列，而各大類(lèi)項(xiàng)目之內(nèi)小項(xiàng)的排列則很難完全依照這一規(guī)律。 ? “ 正常的營(yíng)業(yè)周期 ” 和 “ 能合理地預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金 ” 均需要運(yùn)用判斷。 ? 例如，可隨時(shí)上市的有價(jià)證券既可列為流動(dòng)資產(chǎn)，又可列為長(zhǎng)期投資，這完全取決于管理部門(mén)的意圖。只要管理部門(mén)改變投資意圖，就會(huì)變換這項(xiàng)投資的性質(zhì)，而且這種將非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)的行為是完全合理的。如銀行這樣的機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)負(fù)債表上并無(wú)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，因?yàn)楦鶕?jù)這些行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的性質(zhì)，列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)毫無(wú)意義。 ? 長(zhǎng)期以來(lái)，人們認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表最主要的是為債權(quán)人編制的，而債權(quán)人最為關(guān)心的就是償債能力信息。 ? 按照流動(dòng)性劃分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目當(dāng)然也會(huì)忽略一些其他信息。此外，在破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債的清償程序也是債權(quán)人所關(guān)心的，也可以將負(fù)債按有擔(dān)保和無(wú)擔(dān)保加以劃分，無(wú)擔(dān)保還可分為有優(yōu)先權(quán)和無(wú)優(yōu)先權(quán)兩類(lèi)，等等。 ? 按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表就是采用此類(lèi)方法分類(lèi)的。 ? 貨幣性項(xiàng)目可再分為： 貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 ? 在非貨幣性項(xiàng)目下，同樣可再分為 : ? 非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn) (如存貨、短期預(yù)付購(gòu)貨款）、非貨幣性非流動(dòng)資產(chǎn) (房屋、機(jī)器設(shè)備、在建工程）、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（如短期預(yù)收購(gòu)貨款、短期產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債 )和非貨幣性長(zhǎng)期負(fù)債（如長(zhǎng)期預(yù)收購(gòu)貨款、長(zhǎng)期產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債）四種。 ? 非貨幣性項(xiàng)目則指企業(yè)所擁有或控制的以實(shí)物體現(xiàn)的資產(chǎn)或所承諾的以付出實(shí)物為清償手段的債務(wù)。 ? 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的性質(zhì)不同，在計(jì)價(jià)上存在著一定差異。資產(chǎn)可以按原始成本計(jì)價(jià)，也可用現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)；存貨可用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，也可用加權(quán)平均法等。 ? 一般而言，貨幣性資產(chǎn)的流動(dòng)性要強(qiáng)于非貨幣性資產(chǎn)。在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性所受到的影響也有區(qū)別。 ? 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)格往往高于其賬面價(jià)值，從而有未實(shí)現(xiàn)的利得；非貨幣性負(fù)債則相應(yīng)加重了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，而使企業(yè)有所損失。所以，劃分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目有助于企業(yè)控制償債能力，以及在通貨膨脹時(shí)期避免物價(jià)上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各異，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列及采用的結(jié)構(gòu)也會(huì)有所區(qū)別。 ? 通常有下列格式資產(chǎn)負(fù)債表： ? （ 1）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表 ? 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式。 ? ②依照 “ 資產(chǎn) 負(fù)債 =股東權(quán)益 ” 的等式。 ? 其缺點(diǎn)是資產(chǎn)和權(quán)益間的衡等關(guān)系并不一目了然。 ? 賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表的優(yōu)缺點(diǎn)與報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表正好相反。 ? （ 3）我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 ? 按我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)，分左、右兩部分。 ? 從整體上體現(xiàn)了 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的會(huì)計(jì)等式。 ? 所有者權(quán)益項(xiàng)下各欄目則按實(shí)收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。這樣做，有利于進(jìn)行縱向的對(duì)比分析，也有利于考察各項(xiàng)目在本期增減變動(dòng)的情況，便于年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)獲得必要的數(shù)據(jù)。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 年初余額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。 ? 2． “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 3． “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的、未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的期末價(jià)值 ,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 4． “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以扣減提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。即應(yīng)收賬款不能與預(yù)收賬款相互抵銷(xiāo)、預(yù)付賬款不能與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)、應(yīng)付賬款不能與應(yīng)收賬款相互抵銷(xiāo)、預(yù)收賬款不能與預(yù)付賬款相互抵銷(xiāo)。 ? 如 “ 預(yù)付賬款 ” 科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 ? 6． “ 應(yīng)收利息 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)持有的發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。 ? 7． “ 應(yīng)收股利 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)持有的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利的期末價(jià)值，應(yīng)收取的其他單位分配的利潤(rùn)的期末價(jià)值，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 ? 9． “ 存貨 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照存貨科目的期末余額，扣減提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列。 ? “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” 減去 “ 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 ” 后的余額在 “ 存貨 ” 項(xiàng)目反映。 ? 建造承包商的 “ 工程施工 ” 期末余額大 于 “ 工程結(jié)算 ” 期末余額的差額，也應(yīng)在 “ 存貨 ” 項(xiàng)目反映。企業(yè)期末 “ 衍生工具 ” 、 “ 套期工具 ” 、“ 被套期項(xiàng)目 ” 科目的期末借方余額，應(yīng)在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值分析填列。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 ? 13． “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 本項(xiàng)目按減去相應(yīng) “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 期末余額后的金額填列。 ? 14． “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。 ? 15． “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的投資性房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 ? 16． “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。 ? 17． “ 在建工程 ” 項(xiàng)目， 反映期末企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 在建工程 ” 科目的期末余額填列。 ? 18． “ 工程物資 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等的期末價(jià)值。工程物資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的期末余額填列。 ? 20． “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的期末實(shí)際價(jià)值。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。如果 “ 油氣資產(chǎn) ” 計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣減計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目反映，不在本項(xiàng)目反映。 ? 23． “ 開(kāi)發(fā)支出 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的期末價(jià)值。 ? 24． “ 商譽(yù) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的期末價(jià)值。如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置 “ 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ” 科目核算商譽(yù)發(fā)生的減值，則本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 商譽(yù) ” 科目的期末余額扣減 “ 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ” 科目的余額后填列。 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目中將于 1年內(nèi)攤銷(xiāo)的部分 ,應(yīng)在一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中反映。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本項(xiàng)目反映。 ? 27． “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。 ? 28． “ 短期借款 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 ? 29． “ 交易性金融負(fù)債 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 ? 30． “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 ? 31． “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。建造承包商的 “ 工程施工 ” 期末余額小于 “ 工程結(jié)算 ” 科目期末余額的差額，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 預(yù)收賬款 ” 科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。 ? 33． “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的期末余額填列。 ? 34． “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目反映。 “