【正文】 或法律顧問 ? （ 17）企業(yè)經(jīng)常卷入訴訟官司 ? （ 18）企業(yè)高管層與股東之間的關(guān)系緊張 ? （ 19）企業(yè)頻繁發(fā)行或增發(fā)新股、債權(quán)，導(dǎo)致投資者抱怨或抵制 ? （ 20）企業(yè)高管層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過于密切或緊張 ? （ 21）企業(yè)高管層與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張 ? （ 22）企業(yè)高管人員或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng) ? （ 23）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。 ? 組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的舞弊跡象 ? 管理當(dāng)局有時(shí)會(huì)通過構(gòu)建一個(gè)易于隱瞞舞弊的組織機(jī)構(gòu)，來掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。下列是可能出現(xiàn)舞弊的一些跡象： ? （ 1）企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜 ? （ 2）企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效控制和溝通 ? （ 3）缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足 ? （ 4）董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事” ? （ 5）董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層 ? （ 6）未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 ? （ 7）企業(yè)的信息系統(tǒng)薄弱或 IT人員配備嚴(yán)重不足 ? （ 8）企業(yè)所在行業(yè)處于成熟或衰退階段 ? （ 9）企業(yè)所在行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增 ? （ 10）企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn) ? （ 11）在行業(yè)一片蕭條時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績一支獨(dú)秀 ? （ 12）企業(yè)遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果 ? （ 13）企業(yè)所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計(jì)和判斷。審計(jì)或檢查人員也可利用公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其經(jīng)營特征來確定是否發(fā)生舞弊。 ? （ 2）調(diào)整重要的銷售政策或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)； ? （ 3）主營業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降； ? （ 4）主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤增長點(diǎn)； ? （ 5）收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào) ? （ 6）某一報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易 ? （ 7）會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。 ? （ 8）經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測驚人接近 ? （ 9）在連年報(bào)告凈利潤的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出 ? （ 10）資金緊張，企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營； ? （ 11）對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化。 ? （ 12）企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競爭對(duì)手的速度迅猛增長 ? （ 13）企業(yè)的主要成本費(fèi)用率大大低于其競爭對(duì)手 ? （ 14）企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱 四、識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本思路 ? 識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本思路包括：了解企業(yè)及其環(huán)境；實(shí)施分析程序；對(duì)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 需要提請(qǐng)注意的是，舞弊導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，并沒有普遍適用的技術(shù)方法，技巧和方法取決于審計(jì)或檢查人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且需要更多的思維能力，奉行“大膽懷疑，小心求證”的原則。 ? （一）了解企業(yè)及其環(huán)境 ? 由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況不佳，可能影響管理層的誠信，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，因此，在分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表前，審計(jì)或檢查人員應(yīng)對(duì)企業(yè)有充分的了解。 ? 可從以下方面對(duì)企業(yè)及其環(huán)境進(jìn)行了解： ? 1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? 2．企業(yè)的性質(zhì)； ? 3．企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ? 4．企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ? 5．企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。重視行業(yè)數(shù)據(jù)的收集和積累，是整個(gè)分析程序的重要“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”） ? ●行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？ ? ●企業(yè)業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？ ? ●競爭者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ ? B、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ? （ 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； ? （ 2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； ? （ 3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； ? （ 4）與企業(yè)所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 ? 2．企業(yè)的性質(zhì)； ? （ 1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)；包括： ? ●了解企業(yè)是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)？ ? ●了解企業(yè)直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，以及所有者與其他人員或單位（如控股母公司控制的其他企業(yè)）之間的關(guān)系。 ? （ 3）組織結(jié)構(gòu)； ? （ 4）經(jīng)營活動(dòng)；包括： ? ●主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 ? ●與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。 ? ● 業(yè)務(wù)的開展情況。 ? ●聯(lián)盟、合營與外包情況。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動(dòng)。例如，是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。 ? ● 關(guān)鍵客戶。 ? ●重要供應(yīng)商。 ? ●勞動(dòng)用工情況。 ? ● 研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。 ? （ 5）投資活動(dòng)；包括： ? ●近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。 ? ●資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。如聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。包括： ? ●債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。 ? ●固定資產(chǎn)的租賃，包括通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng)。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。例如，實(shí)際受益股東是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類、范圍和交易對(duì)手等。除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。 ? （ 1）會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更； ? （ 2）會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 ? 4．企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；包括： ? （ 1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的企業(yè)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。 ? （ 1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)； ? （ 2）業(yè)績趨勢； ? （ 3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析； ? （ 4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； ? （ 5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告； ? （ 6）與競爭對(duì)手的業(yè)績比較； ? （ 7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。 ? 內(nèi)部控制包括下列要素： ? （ 1）控制環(huán)境； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； ? （ 3）信息系統(tǒng)與溝通； ? （ 4）控制活動(dòng)。 ? 內(nèi)控的作用，有人曾形象地作了說明：理想的內(nèi)控，應(yīng)做到兩個(gè)凡是：“凡是經(jīng)營上有動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動(dòng)作。 ? 內(nèi)控案例：三鹿集團(tuán)事件的啟示 ? 有專家總結(jié)： 內(nèi)部控制十大漏洞 ? （二）運(yùn)用分析程序進(jìn)行分析 ? 確定合理的預(yù)期數(shù)據(jù) ? 將實(shí)際情況與預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 ? 調(diào)查導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)期數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異的原因 ? 評(píng)價(jià)差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 ? 例如，銷售毛利與營業(yè)收入之間一般有某種關(guān)系存在，除非售價(jià)、銷售組合或成本結(jié)構(gòu)等發(fā)生變動(dòng)，否則該關(guān)系將維持不變。 ? 分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入點(diǎn)，是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)或檢查程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。 ? 如果審計(jì)或檢查人員在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即可能為虛假財(cái)務(wù)報(bào)表）。 （二）運(yùn)用分析程序時(shí)應(yīng)考慮的比較基準(zhǔn)、數(shù)據(jù)關(guān)系和可使用的方法 ? 比較基準(zhǔn) ? 在運(yùn)用分析程序時(shí)，可選用的比較基準(zhǔn)有： ? （ 1）企業(yè)以前期間的可比信息。 ? （ 2）企業(yè)的預(yù)期結(jié)果（預(yù)算或預(yù)測等） ? （ 3）所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。 ? 數(shù)據(jù)關(guān)系 ? 在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間存在的下列關(guān)系： ? （ 1）財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)定的比率，當(dāng)期銀行借款平均數(shù)額與利息費(fèi)用之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系。 ? 常用的非財(cái)務(wù)信息可能包括：生產(chǎn)能力、采購數(shù)量、銷售數(shù)量、員工人數(shù)等統(tǒng)計(jì)資料。 ? 例如，員工人數(shù)和各級(jí)別人員的工資水平與工資費(fèi)用有同增同減關(guān)系，洗車廠水的耗費(fèi)量與營業(yè)收入有正相關(guān)的關(guān)系，存貨數(shù)量通常不應(yīng)超過倉儲(chǔ)能力等等。在實(shí)務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種： ? （ 1）趨勢分析法。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較。 ? 趨勢分析的運(yùn)用形式主要包括： ? 1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢分析； ? 2）若干期利潤表項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢分析； ? 3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢分析； ? 4）若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢分析； ? 5）特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢分析。當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或經(jīng)營環(huán)境變化較大或會(huì)計(jì)政策變更較大，趨勢分析法就不再適用。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強(qiáng)，進(jìn)行多個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)比較愈為適用。 ? 如資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)總額規(guī)定為 100%，其他所有余額都以占資產(chǎn)總額百分比的形式予以表示。 ? B、橫向分析。 ? 橫向分析，變動(dòng)金額 =（后一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額） ? 變動(dòng)率 %=（后一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余務(wù)額） /前一會(huì)計(jì)期間的賬戶余額 ? 橫向分析能夠有效地識(shí)別賬戶余額的變動(dòng)，而縱向分析則能更有效地識(shí)別報(bào)表內(nèi)部各賬戶間關(guān)系的變動(dòng)。 ? 舉例：縱向分析和橫向分析舉例（見案例所用特殊表格之二） ? （ 2）比率分析法。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計(jì)提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期未應(yīng)收賬款余額存在錯(cuò)報(bào)。 ? 以下是注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行比率分析時(shí)常用的一些指標(biāo)。 ? 比率分析所涉及的內(nèi)容通?？梢苑譃槲鍌€(gè)方面： ? ●流動(dòng)性； ? ●資產(chǎn)管理比率； ? ●負(fù)債比率； ? ●盈利能力比率； ? ●生產(chǎn)能力比率。 流動(dòng)負(fù)債 ? 速動(dòng)比率 =（流動(dòng)資產(chǎn) 存貨） 247。 流動(dòng)負(fù)債 ? 已獲利息倍數(shù) =息稅前利潤 247。 固定支出 ? 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與固定支出比率 =經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量 247。 長期負(fù)債 100% ? B、資產(chǎn)管理比率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 應(yīng)收賬款平均余額 100% ? 營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)收入凈額 247。 平均資產(chǎn)總額 100% ? C、負(fù)債比率 ? 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 247。 所有者（股東）權(quán)益總額） 100% ? 長期負(fù)債與權(quán)益比率 =長期負(fù)債 247。 [所有者（股東）權(quán)益總額－無形資產(chǎn) ] 100% ? 長期負(fù)債與總資產(chǎn)比率 =長期負(fù)債 247。 資產(chǎn)總額 100 ? D、盈利能力比率 ? 銷售毛利率 =[（銷售收入 銷售成本） 247。 主營業(yè)務(wù)收入凈額 100% ? 總資產(chǎn)回報(bào)率 =息稅前利潤 247。 所有者（股東）權(quán)益總額 100% ? E 、生產(chǎn)能力比率 ? 原材料成本占收入比例 =銷售成本中的原材料成本 247。 相應(yīng)的銷售收入 100% ? 人均收入 =收入總額 247。 生產(chǎn)員工人數(shù) ? 人均人工成本 =人工成本 247。 銷售收入 100% ? （ 3）合理性測試法。 ? 簡單合理性測試包括三個(gè)基本步驟： ?