【正文】 本案例中，掛在其他應(yīng)收款 —— 飛龍公司的 1400萬(wàn)元不能確認(rèn)為往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)建議調(diào)整為委托投資。 值的說(shuō)明得時(shí)，如果非貨幣性資產(chǎn)一取得了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)納稅所得時(shí)，只能按照非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值扣除原賬面余額（而不是賬面價(jià)值）的差額確認(rèn)納稅所得。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)原已形成的資本公積，應(yīng)將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。對(duì)此，財(cái)政部 2000年 8月 3日引發(fā)了財(cái)企 [2000] 164文件通知，明確規(guī)定了企業(yè)買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下 ：（ 1）企業(yè)取得買(mǎi)斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)，按合同約定的年限攤銷(xiāo)。因此，該案例中， 2002年度華興公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 2500萬(wàn)元的指出，不允許在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。 （ 3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢(xún)，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見(jiàn)（聲明）書(shū)。 42 該案例中，華興公司僅僅根據(jù)其控股股東精美公司承諾承擔(dān)華興公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，就不對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)計(jì)法律顧問(wèn)的律師聲明書(shū)，認(rèn)為華興公司應(yīng)當(dāng)股計(jì)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債 4200萬(wàn)元，如果華興公司據(jù)此調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，華興公司 2020年賬面的盈利就會(huì)變?yōu)樘潛p了，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表“如附注 24所述，截至 2020年 12月 31日，華興公司對(duì)外提供的貸款擔(dān)保共計(jì) 6240萬(wàn)元，現(xiàn)因連帶責(zé)任已遭到訴訟。 40 [案例 17] 華興公司 2020年會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)利潤(rùn)為 370萬(wàn)元。 38 三、訴訟事項(xiàng) ? [案例 16] ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司銀行存款余額折合人民幣為 5205萬(wàn)元，華興公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中被披露其中 927萬(wàn)元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開(kāi)庭審理。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。在銷(xiāo)售是需要按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，并售去價(jià)款，這本身已構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 34 [分析 ] 售后回購(gòu)是指銷(xiāo)貨方在售出商品后，在一定期間內(nèi)按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。即企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的，能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。以后各期均提前 5日足額交付，否則按違約處罰 …… ” 但該兩項(xiàng)承包事項(xiàng)， 2002年度華興酒店沒(méi)有受到交來(lái)的承包費(fèi)，卻一直通過(guò)“借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 承包收入”全額確認(rèn)承包收入。 3. 到按價(jià)（ CIF）， 即成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款，自貨物于指定目的港越過(guò)船舷時(shí)，賣(mài)方可以確認(rèn)收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)了解到該貨物預(yù)計(jì) 2020年 2月到達(dá)目的港。預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定計(jì)算實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)期對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本，計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損額），經(jīng)納稅調(diào)整后在計(jì)算出其與該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)其應(yīng)納稅所得額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)： 1. 華興公司將建華花園的尾樓 01020108（開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品）改造為超市，委托建梅公司經(jīng)營(yíng)，華興公司吧次房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自己的固定資產(chǎn)； 2. 華興公司以預(yù)售的方式開(kāi)發(fā)建都花園， 2020年收到預(yù)售房款1300萬(wàn)元，華興公司確認(rèn)當(dāng)年收入。 3. 采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該案例中，銷(xiāo)售合同（包括預(yù)售合同）的簽署在現(xiàn)實(shí)中不一定表示風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此以銷(xiāo)售合同（包括預(yù)售合同）的簽署未標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致虛增收入。但是，一下屬于法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況： 1. 賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。 【分析】 對(duì)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，被審計(jì)單位是最了解情況的。由于貴公司在 2020年初實(shí)施了營(yíng)整合，有關(guān)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)資料不完備，未提供足夠可以依賴(lài)的證據(jù)，我們也無(wú)法實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，以確認(rèn)貴公司 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性和完整性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性。 15 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)被審計(jì)單位采取賬齡分析法或余額百分比法時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)具體情況采用個(gè)別認(rèn)定法確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，并取得表明應(yīng)收賬款不能收回或收回可能性不大（如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款逾期 3年以上）的有效證據(jù)，支持壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 ” 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但由于其固定資產(chǎn)及其存貨存在的減損狀況確實(shí)可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)反映，因此，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其發(fā)生減損可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的不確定性印象在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。（二）企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)殊無(wú)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。 ? 在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》和《中國(guó)證券報(bào)》等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文，近年來(lái)主要的論著有《現(xiàn)代審計(jì)精要》（ 1999年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室－審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析》（ 2002年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室－主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例》（ 2002年）、《實(shí)用審計(jì)英語(yǔ)》（ 2002年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室 3－風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法》（ 2020年）和《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》（ 2020年）。如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要性選擇保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位不能以稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有核準(zhǔn)扣除財(cái)產(chǎn)損失， 被審計(jì)單位的報(bào)廢資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理仍需要做，但由于該財(cái)產(chǎn)損失沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)在稅前列支，需要做納稅調(diào)整。但根據(jù)精美公司與貴公司簽訂的《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在 2020年末支付完畢，精美公司已對(duì)截至 2002年末對(duì)貴公司的欠款制定了還款計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司對(duì)少計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 320萬(wàn)元予以補(bǔ)提，但華興公司拒絕接受調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。” 14 【分析】 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備 ” … “ 在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì) ” 。（ 4）當(dāng)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決時(shí)，證實(shí)損失的證據(jù)有：敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（ 中）止執(zhí)行的相關(guān)法律文書(shū)。該案例中，華興公司雖然在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和短期投資存在一定程度的減損及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，但由于沒(méi)有調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 【分析】 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在沒(méi)有建造合同的情況下，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)商品房對(duì)外銷(xiāo)售收入的確定，按照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行”。在這些情況下，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認(rèn)收入。（三）采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（五）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租在出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1. 將銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后在出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)在按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或?qū)嶋H取得利益權(quán)利時(shí)，視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)收入；視同銷(xiāo)售行為收入確認(rèn)的方法和順序?yàn)椋?1. 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2. 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定； 3. 按成本利潤(rùn)率確定，其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于 15%（含 15%），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。由此，對(duì)于第三種情況，華興公司可以可節(jié)省的材料、下腳料等轉(zhuǎn)為存貨核算，但需要與實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)公平成交價(jià)視同銷(xiāo)售做納稅調(diào)整。 4. 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。但經(jīng)查閱合同原文有以下條款： 1. 華興酒店（發(fā)包方，甲方）與 廳的單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“承包經(jīng)營(yíng)期間乙方每月應(yīng)向甲方繳納承包費(fèi)用 12萬(wàn)元， …… 具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度的 5日之前繳納下個(gè)季度的承包經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 32 （四）在建工程試運(yùn)行收入確認(rèn) [案例 13] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì) 2020年度華興會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司把自建的 13號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對(duì)外銷(xiāo)售 57萬(wàn)元確認(rèn)為 2020年度收入，于是建議華興公司做出相應(yīng)調(diào)整，華興公司以華興公司 2020年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)，確認(rèn) 57萬(wàn)元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。 33 （