【正文】 收賬款以后又收回時，應(yīng)同時做兩筆分錄，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。特點。這種方法的優(yōu)點是：對不能收回的應(yīng)收賬款項進行預(yù)計并及時作為壞賬損失，體現(xiàn)了會計上面的謹慎性原則，可以避免企業(yè)虛增利潤；在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收款項按其余額扣減壞賬準備后的可實現(xiàn)凈值來反映，能較真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。使應(yīng)收款項實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。所以，該方法被廣泛采用。四、壞賬損失產(chǎn)生的原因在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間發(fā)生商業(yè)信用,采用賒銷方式銷售商品的情況日益增多，企業(yè)經(jīng)常面臨著應(yīng)收賬款可能收不回來的風(fēng)險。盡管無法具體斷定哪一筆應(yīng)收賬款無法收回，“三角債”和應(yīng)收賬款的長期掛賬時時困擾著企業(yè)，壞賬損失呈上升趨勢。因此，如何在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，既增大產(chǎn)品銷量，又降低壞賬損失風(fēng)險，是每個企業(yè)值得深思的重大問題。企業(yè)壞賬損失風(fēng)險原因分析在市場經(jīng)濟條件下，壞賬損失是每個企業(yè)不可避免的損失。其發(fā)生受到各種因素的影響。（一）、企業(yè)內(nèi)部原因：缺乏嚴格的內(nèi)部控制制度，對應(yīng)收賬款管理不善。（1）沒有對客戶進行深入細致的資信調(diào)查。在資信調(diào)查上，一些企業(yè)調(diào)查人員沒有采取謹慎認真的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實，高估了客戶的償債能力。（2）現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國有企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)，從總體上調(diào)動了企業(yè)的積極性。但由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機制，致使出現(xiàn)了各種非正常和非理性的行為。只顧眼前利益，而忽視長遠利益和整體利益，只顧高收入、高利潤，而不顧購買單位資產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)規(guī)模、信用程度，就將產(chǎn)品賒銷出去，至于賬款的安全性則較少顧及。由此可見，種種非正常應(yīng)收賬款的增加是壞賬損失呈上升趨勢的直接導(dǎo)因，加強和完善企業(yè)內(nèi)部約束機制。嚴格管理應(yīng)收賬款是防范企業(yè)壞賬損失風(fēng)險的前提。壞賬確認條件不合理。關(guān)于壞賬損失的確認，1993年頒布的新會計制度中，對企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過三年仍強不能收回的“應(yīng)收賬款”便確認為“壞賬損失”。這一規(guī)定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實際工作中，情況往往很復(fù)雜，對壞賬的確認還不能單純以上述兩條為標準，還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀并通過一定程序進行推理壞賬是否存在，以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。風(fēng)險意識不強，企業(yè)資金流動呈畸態(tài)。應(yīng)收賬款一旦發(fā)生，在通常情況下，是很難全額收回的。而且在收取這筆款項時，債務(wù)人比債權(quán)人更具有主動權(quán)。正因為應(yīng)收賬款的這種不易控制性，決定了壞賬的風(fēng)險性?，F(xiàn)在不少企業(yè)缺對壞賬風(fēng)險性的認識，盲目地采取賒銷策略，致使應(yīng)收賬款越積越多，賬齡愈來愈老化，壞賬損夫逐年增加，流動資金緊張局面目趨嚴峻，結(jié)果是一個個企業(yè)深陷于讓會性的“三角債”、“角債”所形成的債務(wù)鏈中難以自拔。責(zé)任不清,獎懲不明。目前許多企業(yè)應(yīng)收賬款清收責(zé)任制和有關(guān)獎懲規(guī)定不健全，一旦發(fā)生賬損失，通常只是提出其處理意見，往往很少就其發(fā)生的原因進行探究，也很少追究其責(zé)任人的經(jīng)濟，民事和刑事責(zé)任，使壞賬損失中隱含的各種問題難以曝光。而對應(yīng)收賬款管理，清收工作育功人員，也缺乏必要的激勵機制。長此以往，不僅助長了違法亂紀行為的發(fā)生，消磨了營銷人員的工作積極性和責(zé)任感，而且降低了應(yīng)收賬款的回收率。造成壞賬發(fā)生步貢率和數(shù)額的增加。（二）、來自企業(yè)外部的原因法律環(huán)境欠缺。在我國由于社會主義市場經(jīng)濟法制建設(shè)相對滯后，欠債不還現(xiàn)象比較普遍,打官司即使勝訴也無法收回款項的事司空見慣。這種情況就造成了企業(yè)一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠賬不還不受任何懲處,這是造成應(yīng)收賬款失控的主要外部原因。銀行信用緊縮促使資金周轉(zhuǎn)困難。國家實行緊縮的金融政策,銀行銀根收緊，資金融通不易，企業(yè)資金運轉(zhuǎn)愈加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務(wù)就不太現(xiàn)實。買方市場的形成。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場供應(yīng)日趨充足，人們的物質(zhì)文化生活越來越豐富，同時又由于其他的社會原因?qū)е孪M市場不景氣，同行競爭激烈,產(chǎn)品消費市場向買方市場轉(zhuǎn)移,，主動權(quán)掌握在流通領(lǐng)域，企業(yè)必須采取賒銷方式，才能占領(lǐng)市場，這也是應(yīng)收賬款失控的原因之一。買方經(jīng)營決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期債務(wù)。由于買方對投資項目的重大決策失誤，一些企業(yè)大量的資金投入設(shè)備或廠房等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回。企業(yè)把大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長期資產(chǎn)上，無法償還短期債務(wù)，從而導(dǎo)致賣方的壞賬損失。也有一些買方對某商品的社會需求估計嚴重失誤，大量購進商品后，商品銷售不出去、存貨過多、大量的資金積壓在庫存商品上、可營運的資金太少、資金周轉(zhuǎn)困難無法償還到期債務(wù)。五、壞賬損失的對策（一）建立購銷商品的往來資信審查制度要采取賒銷手段，必須充分了解客戶的資信情況?？梢詮囊韵聨追矫孀龊萌粘９ぷ鳎鹤龊没A(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，企業(yè)才能采取進一步措施。檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)向用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。監(jiān)控措施。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比。即壞賬損失率，并通過付款記錄、賬齡分析表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標，按賬齡分類估計潛在的風(fēng)險損失，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變。（二）健全會計內(nèi)部控制制度制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可以在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對賒欠期較長的應(yīng)收賬款，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補部分經(jīng)濟損失。建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷或預(yù)付必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部門負責(zé)人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會同審批，報企業(yè)負責(zé)人批準。同時，規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動中，經(jīng)辦人、部門負責(zé)人、單位負責(zé)人各自應(yīng)負的責(zé)任。對應(yīng)收賬款實行輔助核算。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后秩序，以及貨款收回的先后秩序逐筆核銷，避免錯過法定追索期導(dǎo)致壞賬損失。（三）建立銷售回款責(zé)任制為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門考核的關(guān)鍵指標。企業(yè)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。加強考核力度，拉開獎罰差距，促使銷售人員明確風(fēng)險意識。在推銷產(chǎn)品的同時，將貨款回籠工作列為首要任務(wù)，把壞賬損失消滅在萌芽狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益。（四）國家對應(yīng)收賬款應(yīng)進一步完善司法制度或作出明確的司法解釋 目前，我國法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒有作出明確界定。法律制度的不健全在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議司法部門應(yīng)盡快出臺一些相關(guān)法律或者司法解釋，對于那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場經(jīng)濟的秩序。只有完善法律制度，才能規(guī)范市場行為，從而減少壞賬損失的發(fā)生。根據(jù)上述關(guān)于企業(yè)壞賬損失一些論述，我們可以初步的認識到一個企業(yè)壞賬損失產(chǎn)生的原因。壞賬損失是企業(yè)難以避免的費用支出，為了盡量減少產(chǎn)品賒銷過程中產(chǎn)生的壞賬損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強客戶資信管理,完善信用政策。強化應(yīng)收賬款日常管理,建立壞賬準備制度。以及建立和完善法律制度對于那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場經(jīng)濟的秩序。通過分析信用銷售帶來的利潤及增加的成本和風(fēng)險，對壞賬損失運用會計控制等有效措施，把壞賬損失降低到最小程度，提高企業(yè)的盈利水平。也是促進企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)面向現(xiàn)代化、綜合化的發(fā)展方針?！緟⒖嘉墨I】[1].《財務(wù)周刊》。2010年[2]財政部會計資格評價中心.《中級會計實務(wù)》 [3]陳德萍.《財務(wù)會計 》. 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