【正文】 行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò)小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。(4)核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)多年來(lái)，銀行會(huì)計(jì)無(wú)論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款。又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過(guò)人民銀行，但有些銀行通過(guò)其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。(5)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)銀行業(yè)多年來(lái)一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析(1)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)薄弱，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因 前幾年，各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)多是為吸收存款而設(shè)，基層工作的重心主要放在增存款上，包括基層網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的配備，主要看其公關(guān)水平和吸存能力，較少考慮其商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)知識(shí)水平。由于點(diǎn)多面廣，管轄行自身管理力量分散，對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)的監(jiān)督管理相對(duì)薄弱，往往以存款論英雄，用存款指標(biāo)的考核代替管理，導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，為了拉存款，可以無(wú)原則地迎合客戶，置有關(guān)的制度于不顧，違章操作問(wèn)題相當(dāng)突出。從近幾年對(duì)基層網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)部位的檢查情況看，由于會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作和網(wǎng)點(diǎn)疏于管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多，如:任意開(kāi)立賬戶、重要空白憑證及印押(壓)證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對(duì)不及時(shí)或未執(zhí)行換人勾對(duì)、不按規(guī)定流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等，以上現(xiàn)象的存在，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（2）內(nèi)部稽核不力雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。（3）教育滯后，人員素質(zhì)偏低近年來(lái)，國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。另外，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。（4）會(huì)計(jì)信息提供上出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)計(jì)人員在向銀行的管理者提供會(huì)計(jì)信息上，沒(méi)能做到及時(shí)、有效、完善，信息分類比較粗，提供的信息比較籠統(tǒng)，沒(méi)能提供準(zhǔn)確的或是針對(duì)性強(qiáng)的信息，造成現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息可加工性差，傳遞的信息的可用性和有效性差，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)信息復(fù)雜多變的要求。四、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，我認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：（一）針對(duì)外部環(huán)境因素（1）嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，強(qiáng)化銀行業(yè)監(jiān)管，造就公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。對(duì)于新設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，銀行業(yè)監(jiān)督管理部門不僅要對(duì)股東的資金來(lái)源、財(cái)務(wù)狀況、資本補(bǔ)充能力和誠(chéng)信狀況進(jìn)行審查，還應(yīng)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管，分析和評(píng)價(jià)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要造就公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，就必須加強(qiáng)銀行業(yè)的監(jiān)督管理，通過(guò)由合規(guī)性監(jiān)管向風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的審慎性監(jiān)管轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)管。各家金融機(jī)構(gòu)推出的金融產(chǎn)品，必須經(jīng)過(guò)人民銀行的嚴(yán)格審批，要通過(guò)廣泛的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查后方可逐步推行。同時(shí)必須符合對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)有統(tǒng)一約束力的各種制度，以免同行業(yè)不平等競(jìng)爭(zhēng)。針對(duì)銀行會(huì)計(jì)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際，應(yīng)加強(qiáng)基層網(wǎng)點(diǎn)檢查，嚴(yán)格管理，杜絕違章操作現(xiàn)象的發(fā)生。（2）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制 首先，應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問(wèn)題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)核算主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來(lái)完成，從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)?，F(xiàn)代化的銀行必須有現(xiàn)代化的金融運(yùn)行手段，一是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，要研究開(kāi)發(fā)高質(zhì)量的電算化軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)履蓋面，提高計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度。二是建立科學(xué)的金融計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格管理，從事前防范、事中控制入手，設(shè)立多種會(huì)計(jì)防范控制功能，充分發(fā)揮其在事中控制、事后監(jiān)督和事前預(yù)測(cè)的作用。三是協(xié)調(diào)理順會(huì)計(jì)部門與信息技術(shù)部門的關(guān)系，使之互相配合，有效地發(fā)揮運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。四是建立計(jì)算機(jī)密碼管理制度，每個(gè)操作員必須設(shè)置個(gè)人密碼，操作密碼屬重要機(jī)密，應(yīng)不定期更換，防止無(wú)關(guān)人員上機(jī)操作或盜用他人密碼進(jìn)行操作。（4）加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng) 要防范銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對(duì)監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。（二）針對(duì)內(nèi)部人為因素（1）逐步完善銀行會(huì)計(jì)稽核和監(jiān)督檢查機(jī)制。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的同時(shí)，還必須逐步完善會(huì)計(jì)稽核和監(jiān)督檢查機(jī)制，會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部門，要加強(qiáng)稽核人員管理，提高思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，使他們能夠深刻認(rèn)識(shí)到稽核工作的重要性。要建立起在組織體系上具有獨(dú)立性的稽核監(jiān)督體制，合理確定稽核人員比例，以保證正常履行稽核職能的需要?？傊?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，是保證銀行會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)，也是保證國(guó)家資金及人身安全的重要措施。因此，各國(guó)有商業(yè)銀行必須切實(shí)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益，為國(guó)家的金融安全和地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的金融環(huán)境。（2）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國(guó)商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理水平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過(guò)程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國(guó)際視野的高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過(guò)這些人才，消化吸收國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。（3）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值離開(kāi)了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以利于評(píng)價(jià)本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動(dòng)性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。綜上所述，會(huì)計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，在商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗵剿骱蛣?chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1] 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