美國上市公司會計監(jiān)管委員會提議的審計標(biāo)準(zhǔn)-有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計-資料下載頁
2025-05-09 13:35本頁面
【導(dǎo)讀】有關(guān)2002年薩班斯－奧克斯利法案和相關(guān)證券交易。美國上市公司會計監(jiān)管委員會提議的審計標(biāo)準(zhǔn)。類似審計準(zhǔn)則委員會建議的理念。公司管理層責(zé)任及對文檔記錄的規(guī)定。就31處相關(guān)問題征詢意見。為期45天的意見反饋期。證券交易法案12b-2所要求的需要加速提交報告的公司（成熟的美國。年度及其之后的財務(wù)年度執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。制定了評估內(nèi)控缺陷的標(biāo)準(zhǔn)。明確在302條款下，審計師對管理層所做的內(nèi)控季度報告的相關(guān)。提示審計師保持獨立性。對有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見，這就要求：。指出內(nèi)部控制的五個要素在每個企業(yè)中的實施方式取決于：。性質(zhì)、及業(yè)務(wù)復(fù)雜性。審計師實施有效性測試。評估多個業(yè)務(wù)單位和經(jīng)營場所。將重要會計科目和相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定結(jié)合起來。以合理的詳細(xì)程度維護(hù)書面記錄，準(zhǔn)確并公允的反映企業(yè)的交易。提供合理保證，以防止并及時發(fā)現(xiàn)擅自購買、使用或處置企業(yè)資。設(shè)計上的缺陷存在于以下情況：。能性；并且該可能性大于“微小”；
【正文】 ，確認(rèn)，存貨觀察） ? 倘若內(nèi)部控制缺陷存在，考慮其對決定測試的性質(zhì)、時間和程度的影響 ? 經(jīng)過實質(zhì)性測試而未發(fā)現(xiàn)錯誤并不提供控制有效的證據(jù) ? 在評估相關(guān)控制的執(zhí)行有效性時應(yīng)考慮已發(fā)現(xiàn)的錯誤 – 可能影響判斷 ? 實質(zhì)性測試必需包括將財務(wù)報表和會計記錄進(jìn)行核對，并檢查編制財務(wù)報表時所做的重大調(diào)整。 The SarbanesOxley Act of 2002 36 PricewaterhouseCoopers 審計師在 302條款下管理層季度報告中的責(zé)任 ? 詢問管理層關(guān)于從上季度或者上次年度審計到現(xiàn)在內(nèi)部控制的重 y要變化 ? 確定這些變化是否導(dǎo)致重要缺陷（ significant deficiency)或者重大弱點（ material weakness) ? 在文件歸檔前，就他 /她注意到的需要在季度聲明里做信息披露修改的事項與管理層進(jìn)行溝通 ? 如果管理層沒有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，審計師應(yīng)該通知審計委員會。如果審計委員會沒有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，審計師應(yīng)該考慮辭職。在這些情況下，審計師仍肩負(fù) 1934年證券法案的 10A條款下的責(zé)任。 ? 在第四季度，如果管理層和審計委員會沒有適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)，審計師應(yīng)該修改報告，增加解釋段以描述審計師認(rèn)為管理層應(yīng)該修改其聲明的原因。 The SarbanesOxley Act of 2002 37 PricewaterhouseCoopers 書面的聲明書 ? 如果不能獲得書面的管理聲明書，包括管理層拒絕提供聲明書，將造成審計范圍的限制而不能簽署無保留意見 ? 要求取消業(yè)務(wù)約定或者拒絕表示意見 The SarbanesOxley Act of 2002 38 PricewaterhouseCoopers 審計師要做的必要溝通 ? 審計委員會 ? 與審計委員會書面溝通所有重要缺陷 （ significant deficiencies)和重大弱點 (material weaknesses),并區(qū)分二者的區(qū)別 ? 與管理層溝通發(fā)現(xiàn)的所有缺陷 ? 涉及高級管理層的舞弊 ? 違法事件，除非該事件明顯是不重要的 (inconsequential) ? 管理層 ? 與管理層書面溝通審計中發(fā)現(xiàn)的所有有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制的重要缺陷（ significant deficiency) ? 組織中不同層面的舞弊 ? 審計師應(yīng)該考慮在審計的過程中而非審計結(jié)束時溝通此類事件 The SarbanesOxley Act of 2002 39 PricewaterhouseCoopers 審計師的記錄 ? 對公司有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制的五個要素設(shè)計的理解和評估 ? 用于確定重要科目、交易和披露的流程，包括確定要進(jìn)行測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位的流程。 ? 在重要的科目、認(rèn)定和流程中，發(fā)現(xiàn)哪些地方可能發(fā)生與財務(wù)報告相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的錯報。 ? 審計師對管理層或其它人員工作的依賴程度。 ? 對審計測試中發(fā)現(xiàn)的所有缺陷的評估。 ? 其它可能導(dǎo)致對修改審計報告的發(fā)現(xiàn)。 The SarbanesOxley Act of 2002 40 PricewaterhouseCoopers 評估管理層報告 ? 評估應(yīng)該包括： ? 管理層是否正確的表述其責(zé)任 。 ? 使用的框架是否適當(dāng) 。 ? 管理層對內(nèi)部控制有效性的評估是否存在重大錯報。 ? 管理層是否以適當(dāng)?shù)男问奖硎銎湓u估。 ? 內(nèi)部控制的重大弱點（ material weakness)是否被適當(dāng)?shù)呐丁? The SarbanesOxley Act of 2002 41 PricewaterhouseCoopers 報告 ? 單獨的或合并的報告－相同的報告日 ? 管理層報告是不充分的－至少包括解釋段 ? 業(yè)務(wù)約定范圍的限制＝范圍限制－取消業(yè)務(wù)約定，拒絕表示意見或者保留意見 ? 包括，當(dāng)管理層對有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制評估的流程不充分時。 ? 重大弱點（ material weakness)存在＝否定意見 ? 對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生重大負(fù)面影響的期后事項＝否定意見。 ? 不能夠確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響＝拒絕表示意見 The SarbanesOxley Act of 2002 42 PricewaterhouseCoopers 審計師獨立性 ? 沒有改變現(xiàn)行的審計師獨立性準(zhǔn)則。包括： ? 審計師能夠提供實質(zhì)性的建議，幫助管理層改進(jìn)公司內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。但是，審計師不能夠設(shè)計或?qū)嵤﹥?nèi)部控制。 ? 管理層應(yīng)該積極地參與并且不能夠?qū)⒇?zé)任委派給審計師。 ? 管理層的參與必須是實質(zhì)性的和廣泛的。 ? 即使管理層承認(rèn)由審計師執(zhí)行的控制記錄和測試是他們的責(zé)任，仍不足以滿足獨立性的要求。 ? 對審計客戶提供內(nèi)部控制的相關(guān)服務(wù)必須得到審計委員會專門的事先批準(zhǔn)。 The SarbanesOxley Act of 2002 43 PricewaterhouseCoopers 下一步工作 ? 熟悉上市公司會計監(jiān)督委員會提議的標(biāo)準(zhǔn) ? 考慮向上述提議的標(biāo)準(zhǔn)提供注釋 ? 評估到目前為止有關(guān) 404條款的準(zhǔn)備工作 ? 根據(jù)上述提議的標(biāo)準(zhǔn)中的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整（相關(guān)認(rèn)定的確定，明確的管理層記錄要求，重要缺陷（ significant deficiency)和重大弱點（ material weakness)的定義） ? 保證對未來預(yù)期進(jìn)行雙向溝通： 管理層準(zhǔn)備工作的努力 審計師的努力
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