【正文】 在漏洞等。 監(jiān)控與操作進(jìn)行分離從而強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部牽制沒(méi)有手工系統(tǒng)完善。但是從另一個(gè)角度看，手工系統(tǒng)下的多方牽制也不是一個(gè)成熟的牽制方法，只是通過(guò)多人的重復(fù)勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)牽制，這種傳統(tǒng)的牽制手段已不能滿足電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。一個(gè)比較有效的辦法是在電算化系統(tǒng)內(nèi)分設(shè)操作與監(jiān)控兩個(gè)崗位，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方備份。當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上，由監(jiān)控人員進(jìn)行及時(shí)備份和即時(shí)或定期審查，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進(jìn)行深入分析調(diào)查，辨明真?zhèn)巍＿@樣就強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制，有效的防止作弊。在無(wú)紙化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境中，如果應(yīng)用軟件正確無(wú)誤，系統(tǒng)傳輸安全可靠，則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中派生數(shù)據(jù)的正確性、真實(shí)性和完整性完全取決于電子原始數(shù)據(jù)。如果不精確、不完整、不合法的電子原始數(shù)據(jù)被記錄和維護(hù)，將會(huì)影響以后所有的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致一系列派生數(shù)據(jù)的失真。因此，電子原始數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)就顯得尤為重要。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，原始憑證的審核是通過(guò)對(duì)紙質(zhì)原始憑證上有關(guān)責(zé)任人簽名的辨別和相關(guān)憑證內(nèi)容的相互核對(duì)來(lái)完成的。電子原始數(shù)據(jù)的審核可采用類似的方法：一要注意相關(guān)業(yè)務(wù)不同數(shù)據(jù)記錄之間的相互核對(duì)；二要注意經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等相關(guān)人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會(huì)計(jì)如何確認(rèn)電子簽名 15 的有效性是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。為了防止電子簽名被模仿或偽造，宜采用加密碼進(jìn)行電子簽名，增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能。 加強(qiáng)系統(tǒng)軟件的安全控制和數(shù)據(jù)資源安全控制為此，企業(yè)要按操作權(quán)限嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，按操作規(guī)程定期對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行安全性檢查。當(dāng)系統(tǒng)被破壞時(shí)，要求系統(tǒng)軟件具備緊急相應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速重構(gòu)和快速修復(fù)等功能。數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制的核心，對(duì)其采取的控制措施主要有：!合理定義、應(yīng)用數(shù)據(jù)子模式。即根據(jù)不同類別的用戶或應(yīng)用項(xiàng)目分別定義不同的數(shù)據(jù)子集，針對(duì)特定類型的用戶開(kāi)放，以限制合法用戶或非法訪問(wèn)者輕易獲取全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料；”建立數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度。數(shù)據(jù)備份是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見(jiàn)的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像影射備份是數(shù)據(jù)備份的先進(jìn)形式。第四章 結(jié) 論計(jì)算機(jī)以其數(shù)據(jù)處理快速、準(zhǔn)確、高效等特性在會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理各領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，把計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域是會(huì)計(jì)技術(shù)、程序和方法的變革。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用．使原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織體制、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理方式和內(nèi)部控制措施等發(fā)生了新的變化．對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了一系列深遠(yuǎn)的影響。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是采用手工控制與計(jì)算機(jī)程序控制相結(jié)合的方式．控制的范圍更大，要求更加嚴(yán)密。會(huì)計(jì)實(shí)踐的核心目標(biāo)是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，獲得并有效使用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全面、集中、系統(tǒng)地提出真實(shí)性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、及時(shí)性、明晰性、重要性等1 2條會(huì)計(jì)核算的一般準(zhǔn)則。這是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算的行為規(guī)范。一個(gè)組織．要進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)和管理，保證會(huì)計(jì)一般原則的貫徹執(zhí)行．無(wú)論其會(huì)計(jì)信息是手工處理還是計(jì)算機(jī)處理都必須建立一整套內(nèi)部控制制度。換言之，先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理工具和適用的內(nèi)部控制(程序、方法、制度、措施等)都是非常重要的。從國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐來(lái)看，如果不加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，造成的危害比手工會(huì)計(jì)更大。隨著財(cái)務(wù)電算化工作的普及和深入．我們經(jīng)?？梢栽趫?bào)刊、電臺(tái)中看到或聽(tīng)到有關(guān)電腦系統(tǒng)故障或電腦舞弊案件的報(bào)道。這些案件所涉及的金額以及所造成的損失往往比手工系統(tǒng)大得多。特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家為此付出了昂貴的代價(jià)。我國(guó)電腦應(yīng)用的范圍和應(yīng)用的水平發(fā)展很快．網(wǎng)絡(luò)化的程度正在逐步提高．電腦方面的案件近幾年也經(jīng)常發(fā)生。這些要求我們必須適應(yīng)電算化的特點(diǎn)，在電算化的環(huán)境下．建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的安全可靠。內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，必需建立一整套內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，重視內(nèi)部控制就是重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，建立與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提。致 謝此篇論文得以完成,首先要感謝王先鹿老師的細(xì)心指導(dǎo)。每次我遇到難題，我最先做的就是向王老師求助，而王老師每次不管忙或是閑，總會(huì)抽空幫我，然后一起找出解決問(wèn)題的方法。王老師平時(shí)工作繁忙，但我做畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段，從選題到查閱材料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)都給予我悉心的指導(dǎo)。王老師寬厚待人的學(xué)者風(fēng)范更是令我無(wú)比感動(dòng)。感謝各位老師在這幾年一直在生活中、組織上給予我的教導(dǎo)和無(wú)私的幫助，讓我在青島理工大學(xué)這個(gè)大舞臺(tái)上有鍛煉的能力、自我完善的平臺(tái)。在論文即將完成之際，我的心情無(wú)法平靜，從開(kāi)始進(jìn)入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯謝意！最后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計(jì)中曾經(jīng)幫助過(guò)我的良師益友和同學(xué)，以及在設(shè)計(jì)中被我引用或參考的論著的作者。由于時(shí)間倉(cāng)促、自身等原因，文章錯(cuò)誤疏漏之處在所難免，懇請(qǐng)各位老師指正。參考文獻(xiàn)【1 】Annukka Jokipii．Internal Control in the Organization：A Contingency Approach[D]．University ofVaasa，2005．【2 】Chan L and Jee HL and Qian W Internal and external influences on IT control governance [J]．International Journal of Accounting Information Systems，2007(8)：225239．【3 】Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission．Internal Control—Integrated 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control over financial reporting）這一新提法。美國(guó)證券交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱SEC）在2002年發(fā)布的33—8138號(hào)提案中首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了解釋，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；保護(hù)公司的資產(chǎn)，避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。SEC對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的定義與美國(guó)2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容保持一致，并且符合美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告319條款的規(guī)定。根據(jù)SEC 2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制的符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。具體包括以下控制政策和程序：一是保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。二是為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)管理層和董事會(huì)的合理授權(quán)。三是為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)），2004年4月在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。COSO委員會(huì)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，單獨(dú)對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行了說(shuō)明，分析列舉了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理八要素中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性產(chǎn)生影響的因素。盡管內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)之間存在著重疊，各項(xiàng)控制措施幾乎都服務(wù)于一個(gè)以上的目標(biāo)，很難確定哪些控制是屬于財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制，但是COSO報(bào)告仍然認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制進(jìn)行界定，以確保對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的合理預(yù)期。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；另一方面，沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是專為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性這一目標(biāo)而提出的，既然將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念單獨(dú)從內(nèi)部控制中分離出來(lái)，說(shuō)明在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制，是會(huì)計(jì)信息加工后對(duì)外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日?？刂茩C(jī)制的運(yùn)行，并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制中不可缺少的重要組成部分，其主要作用是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。盡管企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有著直接和間接的關(guān)系，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有其特殊性和側(cè)重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容通常是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露的要求對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的各環(huán)節(jié)的控制。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金流入與流出循環(huán)等業(yè)務(wù)循環(huán)。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，并設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，對(duì)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)具有更普遍性的指導(dǎo)意義，并且與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目具有更好的對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)涉及不同的財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目，各業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制要點(diǎn)對(duì)相應(yīng)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的真實(shí)性產(chǎn)生影響，具體體現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告五大認(rèn)定的影響上，即存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露，這五大認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)程度又決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。由于財(cái)務(wù)的特點(diǎn)是以貨幣為價(jià)值符號(hào)，所以其觸角勢(shì)必要延伸到經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，突破傳統(tǒng)的核算范疇，凡是有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地方都是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注的領(lǐng)域。企業(yè)的運(yùn)動(dòng)有五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，針對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置的控制制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、傳遞、記錄等進(jìn)行全面的監(jiān)控。在業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，要牢牢把握以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性為主要目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)包括從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到形成賬簿、報(bào)表，這些需要一系列的控制活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，記錄在原始憑證上，保證真實(shí)性；以后每一步價(jià)值運(yùn)動(dòng)都需要在原始憑證上留下痕跡，并需要對(duì)原始憑證進(jìn)行有效的控制，如連續(xù)編號(hào)并定期清點(diǎn)等，保證對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都予以記錄并且沒(méi)有重復(fù)記錄，為會(huì)計(jì)核算提供真實(shí)的原始依據(jù)；會(huì)計(jì)人員根據(jù)匯集的原始憑證編制記賬憑證，作為記錄賬簿的依據(jù)，最后根據(jù)賬簿編制報(bào)表，其中需要對(duì)原始憑證進(jìn)行檢查，明細(xì)賬與總賬分別由不同職員編制，并由其他職員進(jìn)行定期復(fù)核，必要的職務(wù)分離等控制程序。有效的內(nèi)部控制能確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各步驟都具有真實(shí)合法的憑據(jù)，并減少核算中的差錯(cuò)，最終提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制還應(yīng)包括制約財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的其他重要因素。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行以保證會(huì)計(jì)信息的真