【正文】 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。? 一般缺陷 是內(nèi)控中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。影響會(huì)計(jì)報(bào)表缺陷其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷IT控制缺陷內(nèi)控重大事故事件缺陷內(nèi)部控制缺陷 非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷（企業(yè)內(nèi)部管理缺陷）財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷內(nèi)控缺陷是指在內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面，已經(jīng)發(fā)生的內(nèi)控程序不足或產(chǎn)生不足的可能性并影響企業(yè)內(nèi)部控制整體有效性。評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷填寫 “ 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表”實(shí)質(zhì)性漏洞實(shí)質(zhì)性漏洞 重要缺陷重要缺陷一般缺陷一般缺陷結(jié)果結(jié)果一般缺陷一般缺陷一般情況 下評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷– 2．控制缺陷的嚴(yán)重程度? CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)控的重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求 CPA尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。? 控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于： （ 1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性： （ 2）因一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。 評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷– 3．評(píng)價(jià)控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性? 控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)是否具有可能性。? 在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：（ 1）所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（ 2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的程度；（ 3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀、復(fù)雜程度及范圍；（ 4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；（ 5）控制缺陷之間的相互作用；（ 6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷– 3．評(píng)價(jià)控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性? 評(píng)價(jià)控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)， CPA無需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。? 如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率就會(huì)增加。? 在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使從單項(xiàng)看不重要，但組合起來可能構(gòu)成重大缺陷。? 因此， CPA應(yīng)當(dāng)確定，對(duì)同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)控組成部分產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷4．評(píng)價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小? 在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（ 1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；（ 2）在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的賬產(chǎn)余額或各類交易涉及的交易量。? 在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。 評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷– 5．評(píng)價(jià)替代性控制的影響? 在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)替代性控制的影響。? 為減弱控制缺陷的不利影響，企業(yè)執(zhí)行的替代性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果，以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。 ? （二）表明可能存在重大缺陷的跡象– 下列跡象可能表明內(nèi)控存在重大缺陷：? （ 1） CPA發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員的任何舞弊；? （ 2）企業(yè)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；? （ 3） CPA發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；? （ 4）審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)控的監(jiān)督無效。? 如果 CPA確定發(fā)現(xiàn)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合將導(dǎo)致審慎的管理人員執(zhí)行工作時(shí)，認(rèn)為自身無法合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定記錄交易，應(yīng)當(dāng)將這一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合視為存在重大缺陷的跡象。評(píng)價(jià)識(shí)別的控制缺陷完成審計(jì)工作形成審計(jì)意見獲取管理層書面聲明溝通相關(guān)事項(xiàng)完成審計(jì)工作 3步驟完成審計(jì)工作內(nèi)容 要求（一）形成審計(jì)意見 評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，形成對(duì)內(nèi)控有效性的意見；應(yīng)當(dāng)查閱本年度內(nèi)容涉及內(nèi)控的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中指出的控制缺陷；增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；否定意見；存在范圍限制， CPA應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見完成審計(jì)工作內(nèi)容 要求（二）獲取管理層書面聲明包括：（ 1）管理層認(rèn)可其對(duì)建立和保持有效的內(nèi)控負(fù)責(zé)；（ 2）管理層己對(duì)內(nèi)控的有效性作出評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；（ 3）管理層沒有利用 CPA在內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為管理層自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（ 4）管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性得出的結(jié)論；（ 5）管理層已向 CPA披露識(shí)別出的、內(nèi)控在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括已專門向 CPA披露的所有重大缺陷或重要缺陷；（ 6）導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)控中具有重要作用的員工的所有舞弊：（ 7） CPA在以前年度審計(jì)中識(shí)別的且己與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大或重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；（ 8）在企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)控是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。拒絕提供書面聲明，或因其他原因未能獲取書面聲明， CPA應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見內(nèi)容 要求（三）溝通相關(guān)事項(xiàng)1．應(yīng)當(dāng)以：書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在 CPA出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)控的監(jiān)督無效， CPA應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會(huì)溝通。2． CPA應(yīng)當(dāng)考慮其識(shí)別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，則應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。3．盡管并不要求 CPA執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序，但是，CPA應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計(jì)過程中識(shí)別的內(nèi)控存在的所有缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會(huì)。在進(jìn)行溝通時(shí)， CPA無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或企業(yè)其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。 4．內(nèi)控審計(jì)不能保證 CPA能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。因此， CPA不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中聲明，在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。 5．如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為， CPA應(yīng)當(dāng)遵守第 1141號(hào)、 1142號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定 完成審計(jì)工作內(nèi)控審計(jì)報(bào)告? （一）總體要求– 1． CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)內(nèi)控的有效性形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。– 2． CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)控有效性的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。– 3． CPA在完成內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng) 分別 對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。– 當(dāng) CPA出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。? （二）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)控審計(jì)報(bào)告XX股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了 XX年 X月 X日 XX股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 XX公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)控的責(zé)任 在企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督下，按照《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)控，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的責(zé)任。 二、 CPA的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表審計(jì)意見。我們按照《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計(jì)工作。上述有關(guān)規(guī)定要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)企業(yè)在所有重大方面是否保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。 審計(jì)工作包括獲取對(duì)內(nèi)控的了解，評(píng)估重大缺陷存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。審計(jì)工作還包括實(shí)施我們認(rèn)為必要的其他程序。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、內(nèi)控審計(jì)的范圍 本報(bào)告中內(nèi)控審計(jì)的范圍，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)控，即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。 內(nèi)控審計(jì)報(bào)告 四、內(nèi)控的固有局限性 內(nèi)控具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)控變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)控的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 五、內(nèi)控審計(jì)意見 我們認(rèn)為， XX年 X月 X日， XX公司按照《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的內(nèi)控。 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的缺陷 在內(nèi)控審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn) XX公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控存在缺陷 [描述該缺陷 ].本段內(nèi)容不影響對(duì)內(nèi)控發(fā)表的審計(jì)意見。 七、提及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的類型 我們還按照中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)了 XX公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 [指出財(cái)務(wù)報(bào)表 ]，并在 XX年 X月 X日出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了 XX意見 [指出意見的類型 ]。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó) CPA： XXX（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó) CPA： XXX（簽名并蓋章）中國(guó) XX市 XX年 X月 X日內(nèi)控審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 否定意見審計(jì)報(bào)告 非無保留意見 無法表示意見 內(nèi)控審計(jì)報(bào)告– 如果符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：? (1)于特定日期，企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；? (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。– 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“ 我們認(rèn)為 ” 作為意見段的開頭，并使用 ” 在所有重大方面 ” 、 ” 保持了有效的內(nèi)部控制 ” 等術(shù)語。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告? （三） 重大缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告– 如果認(rèn)為內(nèi)控存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，否則， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控發(fā)表否定意見。– CPA出具的否定意見審計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括下列內(nèi)容：? （ 1）《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》對(duì)重大缺陷的定義；? （ 2） CPA已識(shí)別出的重大缺陷（包括在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中描述的由管理層識(shí)別的內(nèi)控重大缺陷），重大缺陷的性質(zhì)以及重大缺陷在存在期間對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的實(shí)際和潛在影響等具體情況。– 如果重大缺陷尚未包含在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中， CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒有包含在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中；如果內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷，但 CPA認(rèn)為這些重大缺陷未能在所有重大方面得到公允反映， CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息；– CPA還應(yīng)當(dāng)就上述情況以 書面形式 與審計(jì)委員會(huì)溝通。– 如果對(duì)內(nèi)控發(fā)表否定意見， CPA應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，并在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中予以說明。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告? （四）期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告– 在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告引言段中指出的 特定日期之后、審計(jì)報(bào)告日之前（以下簡(jiǎn)稱期后期間）， 內(nèi)控可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生重要影響的因素， CPA應(yīng)當(dāng)向管理層詢問是否存在這類變化或影響因素，并按《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》要求獲取管理層關(guān)于這類事項(xiàng)的書面聲明。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（四）期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告– 為獲取是否存在可能影響內(nèi)控有效性、進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告的其他信息， CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)期后期間，詢問并檢查下列內(nèi)容：? （ 1）在期后期間出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告；? （ 2）其他 CPA出具的涉及企業(yè)內(nèi)控缺陷的報(bào)告；? （ 3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)控的報(bào)告；? （ 4） CPA在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)控有效性的信息。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（四）期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告– CPA還應(yīng)當(dāng)考慮獲取期后期間的其他文件，并參照《中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則第 1332號(hào)—— 期后事項(xiàng)》的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行檢查。– 如果知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)控有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控發(fā)表否定意見。– 如果 CPA不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)控有效性的影響， CPA應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。– 如果管理層在企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后企業(yè)可能采取的糾正措施， CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明不對(duì)其發(fā)表意見。– CPA可能知悉在企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在期后