【導讀】外文翻譯。UniversityofHawai’iatHilo2021(12):100-107. 外文作者JamesE.Hunton. 原文：。2. Clients?andr

　　

【正文】 ，非法的客戶行為，規(guī)定了審計人員考慮那些對財務報表金額的確定 可能會產(chǎn)生 直接和重大影響的法律和法規(guī) 。 然而 ， AS2 15 不使用“ 對財務報表金額的確定直接和重大影響。 ” 一詞，而是對 AS2 第 15 款規(guī)定，業(yè)務和法律 、 法規(guī)直接相關的在會計報表介紹中披露 的 要求涵蓋了對財務報告的內(nèi)部控制。這在 AS2 15 的規(guī)定包括：（一）非盟第 317 條， “ 直接材料 ” 說明了 與稅 法的影響和應計的會計期間確認為開支的數(shù)額 ； （ 二 ）將在非洲聯(lián)盟的10 其他情況列為第 317 條為對財務報表的只有間接的影響 。 PCAOB 的工作人員對財務報告內(nèi)部控制的意見，包含識別，測量控制 。還有 所有材料的實際損失的事件時有發(fā)生， 具體 包括以上的地區(qū)的監(jiān)測和風險評估控制報告中，這樣的實際損失事件是合理可行 的 。工作人員的指導說明，即表明，例如，廢物處理公司的財務報告內(nèi)部控制通常將包括確定和衡量現(xiàn)有的和新收購的堆填區(qū)環(huán)境負債的控制，即使政府調查或執(zhí)法程序沒有進行了這一點。 PCAOB 的工作人員認為，關 于評估對財務報告內(nèi)部控制管理的職責 ， 它的解釋是與證券和交易委員會（ SEC）的工作人員的意見一致。據(jù)美國證券交易委員會的工作人員 可知 ， 如果違反重大 且足夠引起 一個注冊 會計師對 財務報表構成重大影響， 雖然也許可以連接并指出，但是 美國證券交易委員會的任何法律 、 規(guī)則，在所有法律規(guī)定范圍內(nèi)的定義適合 ，也許 違反規(guī)定 的 財務報表工作人員并不相信。美國證券交易委員會的財務報告要求和國內(nèi)稅收法是直接有關的 ，也是 財務報表的編制規(guī)定的例子。相反，以披露守則 或道德規(guī)則規(guī)定 ，以一個審計委員會財務專家的存在是 根據(jù) 信息披露規(guī)則 村子 的示例 。這 是 頒布的薩班斯法案2021（ SOA）的沒有直接相關的準備工作財務報表 。 PCAOB 工作人員認為這點值得引起重視和注意，審計人員對內(nèi)部控制的關注在這點上也體現(xiàn)得非常重要。 評價不足之處 什么是核數(shù)師對管理層的內(nèi)部控制評估和審計人員在何種情況下管理層的評估和審計的審計程序不包括那些應該被某些控制報告的評價的影響涵蓋，因為無論管理還是審計人員 都 有能力評估這些管制措施？ 但在某些情況，其中有對審計人員的審計業(yè)務范圍的限制， 包括 以審計財務報告的內(nèi)部控制 。 舉個例子，管理及核數(shù)師可能無法取得在公司使用的一個服務 組織控制的有效性的證據(jù)，因為第 2 類聲明審計準則（ SAS）的第 70 號服務機構 ， （ SAS 70）報告說，在這種情況下被視為是必要的不可用 的 。 如果既不管理，也不是審計人員能夠 截止測試或 控制測試在服務組織（例如，因為管理層沒有一個合同權利這樣做）， 甚至在一個限制的范圍內(nèi)存在。 SEC 的工作人員解釋說，除特別規(guī)定外，管理不能發(fā)出一個 有 范圍限制 的 內(nèi)部控制的 財務 報告。在 AS2 的第 20 段，為了使審計人員圓滿 地 完成了對財務報告內(nèi)部控制審計，管理部門必須身兼數(shù)職履行 各項職責其中就 包括評估該公司11 的財務報告內(nèi)部控 制的有效性，并支持其有足夠證據(jù)的評價。因此，如果管理層無法對財務報告 的 評估 ，比如 本來 就 應該包括評估 中的 某些控件， 那么內(nèi)部 控制的 缺陷 是 存在 的 。 如果交易或事件受到控制 和制約 ，該公司的財務報表 是 管理 層無法評估的材料， 那么 審計人員通常將決定這個控制 的 缺陷是一個重大的弱點 。此外，在這種情況下審計人員需要確定管理 者 是否未能履行其職責，以評估對財務報告公司的內(nèi)部控制的有效性，并支持其有足夠證據(jù)的評價。如果審計人員確定管理層尚未履行其職責時，必須放棄核數(shù)師的意見。此外， 如果 管理層 對 故意決定不履行其責任的范圍，審計人員可能 根據(jù) 非洲聯(lián)盟第 317 條，并根據(jù)證券交易法 1934 年第 10A 條 承擔 更多的責任。 在管理層 作出 是否已履行其職責， 并且是否具備 以評估該公司的財務報告內(nèi)部控制的有效性的決心， PCAOB 的工作人員表示，審計人員可以評估，如以下因素 ： ? 該合同或其他交易文件之日起 ， 以評估管理或以其他方式取得的證據(jù)，可以為我們提供了控制能力， 以達到 有關管制工作的有效性 。 ? 從 相對難易程度 而言 ，管理層可能試圖會重新談判合同或交易的文件及管理的程度 。 ? 在 有訪問控制的情況下 ， 管理部門是否能夠評估 內(nèi)部 控制，或取得經(jīng)營有關管制有效性的 證據(jù)。 PCAOB 的工作人員提供了如何運用上述指導下面的例子 ： ? 無法 在 控制經(jīng)營服務機構獲得有效的證據(jù)。 ? 當交易或事項在服務組織主體的內(nèi)部控制是材料公司的財務報表以及管理層無法獲取有關證據(jù)的經(jīng)營效益，審計人員一般會確定一個重大缺 陷 的存在 。但是，例如，如果與服務機構的服務合同于 2021 年被處決（即之前 SOA 的存在）和管理 層 已經(jīng)與服務機構協(xié)商，以提供一個合適的 2 型的 SAS 70 報告，明年核數(shù)師可能確定管理當局履行的 AS 2 的責任。 因此，審計人員可能能夠完成對財務報告內(nèi)部控制審計。另一方面，在下列情況下 ， 審計人員通常將確定管理當局沒有履行的 AS2 的責任： （ 1）如果管理層最近再次組織 相關 的服務合約，但沒有任何有關談判取得一個合適的 2 型的 SAS 70 報告或許可，以測試在服務組織控制的協(xié)議，或（ 2）如果與服務合同組織是遠期 的， 管理并沒有試圖通過談判獲得經(jīng)營控制的有效性必要的證據(jù)。 因此，在這種情況下，審計人員將被要求12 放棄 審計 意見，并會根據(jù)非盟第 317 條需要 進行 評估， 以及根據(jù) 證券交易法 1934年 的 第 10A 條 需要執(zhí)行的職責。 ?合并可變權益實體。美國證券交易委員會受合并財務會計準則委員會第 46號解釋下，他們允許管理 、限制和排除可變權益實體 ，并根據(jù) ARB 第 51 號得出對合并可變權益實體的內(nèi)部控制評估的財務報告。管理層允許其評估范圍不包括存在之前，比如 2021 年 12 月 15 日，根據(jù) FIN46 所得出的評估結論。因此，公司或者權力機構是沒有權利以評估來得出內(nèi)部控制的好壞，也沒有能力作出這樣的評價。 在這種情況下，審計人員根據(jù) AS2 可能會限制那些實際上并沒有限制的范圍來審計財務報告的內(nèi)部控制。 另一方面，如果管理層如果無法通過 FIN46得出綜合實體的內(nèi)部控制，那么審計人員可以得出這樣的結論，該內(nèi)部控制存在一個缺陷。因此，如果合并 可變權益實體是材料公司的財務報表，那么審計人員一般會認為這代表了財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷。 因此，審計人員根據(jù)所述的AS20 需要確定管理層是否已履行其職責。如果審計人員確定管理層尚未履行其履行職責時，必須放棄核數(shù)師的意見。此外，對于管理層故意決定不履行其責任，審計人員根據(jù)非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù) 1934 年的證券交易法第 10A 條，需要管理層承擔更多的責任。 服務機構 通 過 AS– 2 的 要求審計人員執(zhí)行的每個交易的主要類 型 至少有一個演練，如果一個服務機構的服務涉及的交易主要 是 一流的加工美德， 哪些是 審計人員在服務組 織 應該 履行 的 演練？ ? AS2 需要審計人 員 進行交易的每 種 類 型 至少有一個主要演練 。 在演練中，公司的核數(shù)師 涉及 各類交易和事項：（ 1）起源（ 2）公司的會計信息 、 財務報告制度（ 3）將其列入，并在該公司的財務報表中披露。由于演練的重要性和事實，即他們完成一些目標，即 AS 2 特別要求審計師： ? 在每一個財務報告內(nèi)部控制進行年度審計演練 ； ? 審計 演練 的 直接執(zhí)行者本人（即審計人員不得 通過 委派 或 演練 得方式 表現(xiàn)給他人，例如，向管理或內(nèi)部審核員 ） ； ? 至少執(zhí)行每一個主要的交易類的演練。如果交易處理主要涉及的 是 一類服務機 構的服務， PCAOB 的工作人員建議，審計人員就不必 在服務演練 執(zhí)行機構，13 只要他們能夠獲得足夠的證據(jù)，以演練 或者 通過其他方式實現(xiàn)目標，例如，通過一個服務核數(shù)師的報告 和 評價，如果服務審計師的報告提供的證據(jù)足以達到目標的演練， PCAOB 的指導意見指出， B21 段到 B24 的 AS– 2 表明 審計人員應當遵循的方向 ； ? 在確定該服務 和 核數(shù)師的報告是否提供了足夠的證據(jù)來支持管理的評估和審計師的意見，管理層及核數(shù)師應查詢有關服務審計師的聲譽，能力和獨立性。具體情況如下： —— 對用戶和組織的執(zhí)行測試以及對服務組織的控制活動。（例 如，測試用戶組織的服務機構或者測試用戶組織的源文件輸出報告） —— 在服務組織的執(zhí)行測試 —— 獲取核數(shù)師關于控制和運作效率的測試，或者描述控制相關的測試 ? 如果一個服務核數(shù)師的運作是置于控制和經(jīng)營效益的測試報告，管理及核數(shù)師可以評估財務報告是否提供了足夠的證據(jù)來支持評估。 相對性地，評估這樣的服務核數(shù)師是否提供了足夠的證據(jù)，管理層和核數(shù)師應考慮一下因素： —— 該時間段的控制及其與管理相關的評估測試所覆蓋的日期 —— 考核和應用范圍包括控制測試，測試的方式，控制所涉及到范圍 —— 這些控制測試對控制經(jīng)營發(fā)表有效性 意見的結果 ? 如果該服務核數(shù)師的運作是置于控制和經(jīng)營效益的測試報告， 為實現(xiàn)一個既定的控制目標，只有當該公司應用控制在服務組織體系時，審計員才應當評估公司是否正在申請辦理手續(xù)。 例如，工資薪金的交易是否完整取決于公司原始憑證的證明，確認所有薪金已發(fā)送到服務機構并通過檢查記錄和控制總理處理。 ? 在確定該服務是否提供足夠的證據(jù)來支持管理層的評估和審計師的意見，管理層及核數(shù)師應查詢有關審計師的聲譽、能力和獨立性。審核員應參照非盟第543 條，審計所履行的部分由其他獨立核數(shù)師提供額外的指導。如果核數(shù)師的結論是，信息不 可獲得足夠的證據(jù)來實現(xiàn)目標，需要考慮的是：（ 1）考慮聯(lián)系的服務組織。通過用戶組織以獲取特定的信息或要求審計人員從事服務的執(zhí)行程序以提供必要的資料（ 2） 訪問服務機構和執(zhí)行必要的程序。 出處： 詹姆斯 ，財務報告內(nèi)部控制的審計 [D]， 夏威夷大學 ,2021(12):100107