【正文】 dresses the work that is required to audit internal control over financial reporting and the relationship of that audit to the audit of the financial the issuance of AS2, auditors and other parties have raised questions on a variety of issues about the implications of AS2. To answer those questions, on June 23, 2021, the Office of the Chief Auditor of the PCAOB issued guidance in the form of questions and answers on issues related to the implementation of AS2. Refer to the September 30, 2021, and October 15, 2021, GAAS Update Service issues for coverage of the topics previously addressed by the PCAOB staff in its June release, which relate to the following areas: auditor independence。 ? The relative ease or difficulty with which management could renegotiate the contract or transaction documents and the extent to which management has attempted to do so。 — The scope of the examination and applications covered, the controls tested,and the way in which tested controls relate to the pany’s controls。 PCAOB的工作人員對內部控制存在的現狀得出的相關答案代表著 PCAOB工作人員對執(zhí)行標準問題的指導意見。 PCAOB 的工作人員對財務報告內部控制的意見，包含識別，測量控制 。 PCAOB 工作人員認為這點值得引起重視和注意，審計人員對內部控制的關注在這點上也體現得非常重要。此外，在這種情況下審計人員需要確定管理 者 是否未能履行其職責，以評估對財務報告公司的內部控制的有效性，并支持其有足夠證據的評價。但是，例如，如果與服務機構的服務合同于 2021 年被處決（即之前 SOA 的存在）和管理 層 已經與服務機構協(xié)商，以提供一個合適的 2 型的 SAS 70 報告，明年核數師可能確定管理當局履行的 AS 2 的責任。 在這種情況下，審計人員根據 AS2 可能會限制那些實際上并沒有限制的范圍來審計財務報告的內部控制。由于演練的重要性和事實，即他們完成一些目標，即 AS 2 特別要求審計師： ? 在每一個財務報告內部控制進行年度審計演練 ； ? 審計 演練 的 直接執(zhí)行者本人（即審計人員不得 通過 委派 或 演練 得方式 表現給他人，例如，向管理或內部審核員 ） ； ? 至少執(zhí)行每一個主要的交易類的演練。如果核數師的結論是，信息不 可獲得足夠的證據來實現目標，需要考慮的是：（ 1）考慮聯系的服務組織。 相對性地，評估這樣的服務核數師是否提供了足夠的證據，管理層和核數師應考慮一下因素： —— 該時間段的控制及其與管理相關的評估測試所覆蓋的日期 —— 考核和應用范圍包括控制測試，測試的方式，控制所涉及到范圍 —— 這些控制測試對控制經營發(fā)表有效性 意見的結果 ? 如果該服務核數師的運作是置于控制和經營效益的測試報告， 為實現一個既定的控制目標，只有當該公司應用控制在服務組織體系時，審計員才應當評估公司是否正在申請辦理手續(xù)。如果審計人員確定管理層尚未履行其履行職責時，必須放棄核數師的意見。 ?合并可變權益實體。 ? 從 相對難易程度 而言 ，管理層可能試圖會重新談判合同或交易的文件及管理的程度 。 SEC 的工作人員解釋說，除特別規(guī)定外，管理不能發(fā)出一個 有 范圍限制 的 內部控制的 財務 報告。據美國證券交易委員會的工作人員 可知 ， 如果違反重大 且足夠引起 一個注冊 會計師對 財務報表構成重大影響， 雖然也許可以連接并指出，但是 美國證券交易委員會的任何法律 、 規(guī)則，在所有法律規(guī)定范圍內的定義適合 ，也許 違反規(guī)定 的 財務報表工作人員并不相信。非盟第 317 條，非法的客戶行為，規(guī)定了審計人員考慮那些對財務報表金額的確定 可能會產生 直接和重大影響的法律和法規(guī) 。要回答 2021 年 6 月 23 日辦事處的問題， PCAOB 的總審計師關于 AS 2的執(zhí)行情況對發(fā)出的問題作出了相應的答案和形成對有關的問題的指導意見。 (2) through the pany’s accounting, information, and financial reporting system。 multilocation issues。 using work of others。 and (3) to their inclusion and disclosure in the pany’s financial statements. Because of the importance of walkthroughs and the fact that they acplish several objectives, AS2 specifically requires the auditor to: ? Perform walkthroughs in each annual audit of internal control over financial reporting。 參照 2021 年 9 月 30 日和 2021 年 10 月 15 日指導意見， PCAOB的工作人員更新發(fā)布在 6 月以前的服務問題，在大家共同探討和研究的情況下，得出相關的指導意見， 其中涉及到以下幾個方面： 審計師的獨立性 ； 審計范圍和程序測試，評價的缺陷 ； 審計地點的問題 ； 冒用他人的工作和服務機構。 然而 ， AS2 15 不使用“ 對財務報表金額的確定直接和重大影響。美國證券交易委員會的財務報告要求和國內稅收法是直接有關的 ，也是 財務報表的編制規(guī)定的例子。在 AS2 的第 20 段，為了使審計人員圓滿 地 完成了對財務報告內部控制審計，管理部門必須身兼數職履行 各項職責其中就 包括評估該公司11 的財務報告內部控 制的有效性，并支持其有足夠證據的評價。 ? 在 有訪問控制的情況下 ， 管理部門是否能夠評估 內部 控制，或取得經營有關管制有效性的 證據。美國證券交易委員會受合并財務會計準則委員會第 46號解釋下，他們允許管理 、限制和排除可變權益實體 ，并根據 ARB 第 51 號得出對合并可變權益實體的內部控制評估的財務報告。此外，對于管理層故意決定不履行其責任，審計人員根據非洲聯盟第 317 條并根據 1934 年的證券交易法第 10A 條，需要管理層承擔更多的責任。 例如，工資薪金的交易是否完整取決于公司原始憑證的證明，確認所有薪金已發(fā)送到服務機構并通過檢查記錄和控制總理處理。審核員應參照非盟第543 條，審計所履行的部分由其他獨立核數師提供額外的指導。 在演練中，公司的核數師 涉及 各類交易和事項：（ 1）起源（ 2）公司的會計信息 、 財務報告制度（ 3）將其列入，并在該公司的財務報表中披露。因此，公司或者權力機構是沒有權利以評估來得出內部控制的好壞，也沒有能力作出這樣的評價。 ? 當交易或事項在服務組織主體的內部控制是材料公司的財務報表以及管理層無法獲取有關證據的經營效益，審計人員一般會確定一個重大缺 陷 的存在 。 如果交易或事件受到控制 和制約 ，該公司的財務報表 是 管理 層無法評估的材料， 那么 審計人員通常將決定這個控制 的 缺陷是一個重大的弱點 。這 是 頒布的薩班斯法案2021（ SOA）的沒有直接相關的準備工作財務報表 。這在 AS2 15 的規(guī)定包括：（一）非盟第 317 條， “ 直接材料 ” 說明了 與稅 法的影響和應計的會計期間確認為開支的數額 ； （ 二 ）將在非洲聯盟的10 其他情況列為第 317 條為對財務報表的只有間接的影響 。 2021 年 10 月 PCAOB 更新后發(fā)布新的額外的解釋和執(zhí)行問題的指導意見、行動范圍和程序的測試，評價的不足以及相關的服務機構。 and ? Perform at least one walkthrough for each major class of transactions. If the processing of a major class of transactions involves the services of a service 7 anization, the PCAOB staff advises that auditors would not have to perform walkthroughs at the service anization, as long as they were able to obtain sufficient evidence to achieve the objectives of the walkthrough by other means, for example through a service auditor’s report. In evaluating if the service auditor’s report provides evidence sufficient to achieve the objectives of a