【正文】 通過(guò)用戶組織以獲取特定的信息或要求審計(jì)人員從事服務(wù)的執(zhí)行程序以提供必要的資料（ 2） 訪問(wèn)服務(wù)機(jī)構(gòu)和執(zhí)行必要的程序。審核員應(yīng)參照非盟第543 條，審計(jì)所履行的部分由其他獨(dú)立核數(shù)師提供額外的指導(dǎo)。 例如，工資薪金的交易是否完整取決于公司原始憑證的證明，確認(rèn)所有薪金已發(fā)送到服務(wù)機(jī)構(gòu)并通過(guò)檢查記錄和控制總理處理。（例 如，測(cè)試用戶組織的服務(wù)機(jī)構(gòu)或者測(cè)試用戶組織的源文件輸出報(bào)告） —— 在服務(wù)組織的執(zhí)行測(cè)試 —— 獲取核數(shù)師關(guān)于控制和運(yùn)作效率的測(cè)試，或者描述控制相關(guān)的測(cè)試 ? 如果一個(gè)服務(wù)核數(shù)師的運(yùn)作是置于控制和經(jīng)營(yíng)效益的測(cè)試報(bào)告，管理及核數(shù)師可以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告是否提供了足夠的證據(jù)來(lái)支持評(píng)估。如果交易處理主要涉及的 是 一類服務(wù)機(jī) 構(gòu)的服務(wù)， PCAOB 的工作人員建議，審計(jì)人員就不必 在服務(wù)演練 執(zhí)行機(jī)構(gòu)，13 只要他們能夠獲得足夠的證據(jù)，以演練 或者 通過(guò)其他方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，例如，通過(guò)一個(gè)服務(wù)核數(shù)師的報(bào)告 和 評(píng)價(jià)，如果服務(wù)審計(jì)師的報(bào)告提供的證據(jù)足以達(dá)到目標(biāo)的演練， PCAOB 的指導(dǎo)意見(jiàn)指出， B21 段到 B24 的 AS– 2 表明 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的方向 ； ? 在確定該服務(wù) 和 核數(shù)師的報(bào)告是否提供了足夠的證據(jù)來(lái)支持管理的評(píng)估和審計(jì)師的意見(jiàn)，管理層及核數(shù)師應(yīng)查詢有關(guān)服務(wù)審計(jì)師的聲譽(yù)，能力和獨(dú)立性。 在演練中，公司的核數(shù)師 涉及 各類交易和事項(xiàng)：（ 1）起源（ 2）公司的會(huì)計(jì)信息 、 財(cái)務(wù)報(bào)告制度（ 3）將其列入，并在該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。此外，對(duì)于管理層故意決定不履行其責(zé)任，審計(jì)人員根據(jù)非洲聯(lián)盟第 317 條并根據(jù) 1934 年的證券交易法第 10A 條，需要管理層承擔(dān)更多的責(zé)任。 因此，審計(jì)人員根據(jù)所述的AS20 需要確定管理層是否已履行其職責(zé)。 另一方面，如果管理層如果無(wú)法通過(guò) FIN46得出綜合實(shí)體的內(nèi)部控制，那么審計(jì)人員可以得出這樣的結(jié)論，該內(nèi)部控制存在一個(gè)缺陷。因此，公司或者權(quán)力機(jī)構(gòu)是沒(méi)有權(quán)利以評(píng)估來(lái)得出內(nèi)部控制的好壞，也沒(méi)有能力作出這樣的評(píng)價(jià)。美國(guó)證券交易委員會(huì)受合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 46號(hào)解釋下，他們?cè)试S管理 、限制和排除可變權(quán)益實(shí)體 ，并根據(jù) ARB 第 51 號(hào)得出對(duì)合并可變權(quán)益實(shí)體的內(nèi)部控制評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)告。 因此，在這種情況下，審計(jì)人員將被要求12 放棄 審計(jì) 意見(jiàn)，并會(huì)根據(jù)非盟第 317 條需要 進(jìn)行 評(píng)估， 以及根據(jù) 證券交易法 1934年 的 第 10A 條 需要執(zhí)行的職責(zé)。 因此，審計(jì)人員可能能夠完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。 ? 當(dāng)交易或事項(xiàng)在服務(wù)組織主體的內(nèi)部控制是材料公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層無(wú)法獲取有關(guān)證據(jù)的經(jīng)營(yíng)效益，審計(jì)人員一般會(huì)確定一個(gè)重大缺 陷 的存在 。 ? 在 有訪問(wèn)控制的情況下 ， 管理部門是否能夠評(píng)估 內(nèi)部 控制，或取得經(jīng)營(yíng)有關(guān)管制有效性的 證據(jù)。 在管理層 作出 是否已履行其職責(zé)， 并且是否具備 以評(píng)估該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的決心， PCAOB 的工作人員表示，審計(jì)人員可以評(píng)估，如以下因素 ： ? 該合同或其他交易文件之日起 ， 以評(píng)估管理或以其他方式取得的證據(jù)，可以為我們提供了控制能力， 以達(dá)到 有關(guān)管制工作的有效性 。如果審計(jì)人員確定管理層尚未履行其職責(zé)時(shí)，必須放棄核數(shù)師的意見(jiàn)。 如果交易或事件受到控制 和制約 ，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 是 管理 層無(wú)法評(píng)估的材料， 那么 審計(jì)人員通常將決定這個(gè)控制 的 缺陷是一個(gè)重大的弱點(diǎn) 。在 AS2 的第 20 段，為了使審計(jì)人員圓滿 地 完成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，管理部門必須身兼數(shù)職履行 各項(xiàng)職責(zé)其中就 包括評(píng)估該公司11 的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制的有效性，并支持其有足夠證據(jù)的評(píng)價(jià)。 如果既不管理，也不是審計(jì)人員能夠 截止測(cè)試或 控制測(cè)試在服務(wù)組織（例如，因?yàn)楣芾韺記](méi)有一個(gè)合同權(quán)利這樣做）， 甚至在一個(gè)限制的范圍內(nèi)存在。 評(píng)價(jià)不足之處 什么是核數(shù)師對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)估和審計(jì)人員在何種情況下管理層的評(píng)估和審計(jì)的審計(jì)程序不包括那些應(yīng)該被某些控制報(bào)告的評(píng)價(jià)的影響涵蓋，因?yàn)闊o(wú)論管理還是審計(jì)人員 都 有能力評(píng)估這些管制措施？ 但在某些情況，其中有對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的限制， 包括 以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制 。這 是 頒布的薩班斯法案2021（ SOA）的沒(méi)有直接相關(guān)的準(zhǔn)備工作財(cái)務(wù)報(bào)表 。美國(guó)證券交易委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求和國(guó)內(nèi)稅收法是直接有關(guān)的 ，也是 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)定的例子。 PCAOB 的工作人員認(rèn)為，關(guān) 于評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制管理的職責(zé) ， 它的解釋是與證券和交易委員會(huì)（ SEC）的工作人員的意見(jiàn)一致。還有 所有材料的實(shí)際損失的事件時(shí)有發(fā)生， 具體 包括以上的地區(qū)的監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制報(bào)告中，這樣的實(shí)際損失事件是合理可行 的 。這在 AS2 15 的規(guī)定包括：（一）非盟第 317 條， “ 直接材料 ” 說(shuō)明了 與稅 法的影響和應(yīng)計(jì)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為開(kāi)支的數(shù)額 ； （ 二 ）將在非洲聯(lián)盟的10 其他情況列為第 317 條為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的只有間接的影響 。 然而 ， AS2 15 不使用“ 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的確定直接和重大影響。 測(cè)試的范圍和程度 ? 內(nèi)部控制是否對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)告的范圍，因?yàn)樗婕暗礁鶕?jù)法律遵守和 執(zhí)行 AS 2規(guī)定的情況下，在非盟第 317 條的情形包括更廣泛的控制 從而 由客戶端的 引起非法行為？ ? 是的。他們的目的是通過(guò)實(shí)施他們的提出的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)人員更好地執(zhí)行好審計(jì)工作，保持獨(dú)立性。 2021 年 10 月 PCAOB 更新后發(fā)布新的額外的解釋和執(zhí)行問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)、行動(dòng)范圍和程序的測(cè)試，評(píng)價(jià)的不足以及相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)。 參照 2021 年 9 月 30 日和 2021 年 10 月 15 日指導(dǎo)意見(jiàn)， PCAOB的工作人員更新發(fā)布在 6 月以前的服務(wù)問(wèn)題，在大家共同探討和研究的情況下，得出相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)， 其中涉及到以下幾個(gè)方面： 審計(jì)師的獨(dú)立性 ； 審計(jì)范圍和程序測(cè)試，評(píng)價(jià)的缺陷 ； 審計(jì)地點(diǎn)的問(wèn)題 ； 冒用他人的工作和服務(wù)機(jī)構(gòu)。由于使用發(fā)行的 AS 2， 審計(jì)師和其他各方提出的各種問(wèn)題以及 AS 2 對(duì)有關(guān)問(wèn)題的影響。 and — The results of those tests of controls and the service auditor’s opinion on the operating effectiveness of the controls. ? If the service auditor’s report on controls placed in operation and tests of operating 8 effectiveness contains a qualification that the stated control objectives might be achieved only if the pany applies controls contemplated in the design of the system by the service anization, the auditor should evaluate whether the pany is applying the necessary procedures. For example, pleteness of processing payroll transactions might depend on the pany’s validation that all payroll records sent to the service anization were processed by checking a control total. ? In determining whether the service auditor’s report provides sufficient evidence to support management’s assessment and the auditor’s opinion, management and the auditor should make inquiries concerning the service auditor’s reputation, petence, and independence. The auditor should refer to AU Section 543,Part of Audit Performed by Other Independent Auditors, for additional guidance. If the pany auditor concludes that information is not available to obtain sufficient evidence to achieve the objectives of the walkthrough, he or she may: (1) consider contacting the service anization, through the user anization, to obtain specific information or to request that a service auditor be engaged to perform the procedures that will provide the necessary information。 and ? Perform at least one walkthrough for each major class of transactions. If the processing of a major class of transactions involves the services of a service 7 anization, the PCAOB staff advises that auditors would not have to perform walkthroughs at the service anization, as long as they were able to obtain s