【正文】 )在各地組織董事協(xié)會建立董事備選庫并由其向上推薦董事的人選。(5)鼓勵獵頭向上推薦董事的人選。3. 董事的鼓勵約束機(jī)制董事既是“經(jīng)濟(jì)人〞又要保持一定的性因此如何為其設(shè)計一套恰當(dāng)?shù)男匠旯膭钪贫燃瘸烧J(rèn)他們對的奉獻(xiàn)又不損害他們的性一直是困擾理界與實(shí)務(wù)界的難題。筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國上董事的薪酬安排可以采取“固定薪金+補(bǔ)貼〞的形式。但其中“補(bǔ)貼〞的發(fā)放必須采取按奉獻(xiàn)分配的原那么?？梢愿鶕?jù)董事出席的會議次數(shù)、發(fā)表的數(shù)量及其對的有用性等職責(zé)履行情況向董事支付適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。此外,“補(bǔ)貼〞的發(fā)放采用延支付方式以防止董事的短行為。權(quán)責(zé)利相輔相成除了給予董事一定的鼓勵還應(yīng)給予董事必要的約束。這種約束不能僅僅表如今對董事年度內(nèi)出席的會議次數(shù)、對上的重大事項(xiàng)發(fā)表這類根本要求還應(yīng)表達(dá)在董事的責(zé)任追究制度和連帶賠償制度。應(yīng)當(dāng)規(guī)定假設(shè)董事沒有恰當(dāng)?shù)芈男斜M職義務(wù)導(dǎo)致由其簽字同意的關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)等對和少數(shù)股東不利時應(yīng)當(dāng)追究董事責(zé)任要求其對或利益受到損害的股東承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。有學(xué)者研究說明：舞弊設(shè)置審計會的比例低于未舞弊；對一些陷于財務(wù)困境的而言董事在審計會中的比例越大注冊會計師在其審計中對能否持續(xù)經(jīng)營表示的可能性就越大殷少平. 、勞動法學(xué), 2001, (7): 36。所以審計會的對控制上舞弊有著至關(guān)重要的作用。4審計會是作為整體利益和中小股東利益或許還可以說是作為社會利益和與利益相關(guān)者的代表進(jìn)入以控股股東及其派出的董事、高級理人員及其他在中代表控股股東利益者為主要監(jiān)視對象監(jiān)視財務(wù)報表制作控制財務(wù)理的保證上會計信息質(zhì)量的。因此審計會成員的性是非常關(guān)鍵的。薩班斯法案規(guī)定：審計會應(yīng)全部由董事組成而我國?上治理準(zhǔn)那么?僅規(guī)定審計會中董事只需占多數(shù)。從目前實(shí)際來看我國上董事主要由主部門、或董事長聘任在這種情況下盡該董事具備相應(yīng)的資格和條件但由于其任免仍掌握在主部門指導(dǎo)或高級理人員手中很有可能失去其性。因此為保證審計會對財務(wù)監(jiān)視的性對于審計會人員的選任應(yīng)作如下規(guī)定：(1)在選舉候選人時控股股東及其派出的董事應(yīng)該回避表決以防止選舉出來的與共進(jìn)退并最終使開展成為利益交易的團(tuán)體；(2)借鑒對董事性的要求規(guī)定候選人應(yīng)當(dāng)與董事、理層人員沒有任何經(jīng)濟(jì)或私人關(guān)系與有重大關(guān)系的客戶、中介機(jī)構(gòu)等也不應(yīng)有任何利益關(guān)系；(3)對影響候選人性的任應(yīng)予明確規(guī)定?歇根州公?第 450 條規(guī)定：董事在任職不得超過 3 年滿 3 年后該董事可以繼續(xù)作為董事留任但失去其董事的資格王硯書, 柯大鋼. 上統(tǒng)合監(jiān)控形式研究. 理現(xiàn)代化, 2021, (5): 1617。這是值得借鑒的；(4)薪酬問題同樣會影響到董事的性董事雖然不能在經(jīng)濟(jì)上依賴于董事的薪酬但考慮到董事的工作及其應(yīng)負(fù)的相當(dāng)責(zé)任應(yīng)付給他們相當(dāng)于專業(yè)人員的報酬。因此在審計會成員的報酬確實(shí)定及支付的保障制度設(shè)計方面要充分考慮對其性的影響為驅(qū)使董事與股東的利益保持一致可以考慮通過向董事提供股票權(quán)鼓勵而達(dá)成。4審計會成員的素質(zhì)應(yīng)是非常全面的,必須具有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)和商業(yè)閱歷,具有擔(dān)任重要部門經(jīng)理、律師、會計師等方面的經(jīng)歷必須具有一定程度的教育背景普遍承受過財務(wù)、會計、審計、銀行、等方面知識的系統(tǒng)教育可以做出有價值的商業(yè)判斷可以真正對關(guān)聯(lián)交易做出有自己主見的判斷要具備審計人員應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度自覺遵守職業(yè)道德維護(hù)所有者的利益保證所在公布的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息充分可靠并在不進(jìn)犯理者權(quán)利不參與理決策的情況下對理當(dāng)?shù)慕?jīng)營業(yè)績做出客觀、公正、不偏不倚的評價。4審計師應(yīng)直承受審計會的指導(dǎo)審計直接提交會既能保證其在企業(yè)的性又能保證其建議的有效執(zhí)行。審計會在監(jiān)視和評價審計活動時應(yīng)協(xié)調(diào)好與審計師的關(guān)系以充分利用審計的資源優(yōu)勢。在協(xié)調(diào)與外部審計師的關(guān)系時做到：(1)對聘請外部審計師提出建議復(fù)核外部審計師的聘用和報酬情況；(2)與外部審計師一起評價企業(yè)控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性；(3)與外部審計師一起研究哪些財務(wù)政策和準(zhǔn)那么比較適宜于本企業(yè)采用；(4)對中財務(wù)報年度財務(wù)和審計、其他重大事宜的與外部審計師一起審計。(5)做好外部審計師和門的合作與溝通陳良忠. 完善我國審計會制度的幾點(diǎn)措施. 財會(綜合版), 2004, (4): 24。強(qiáng)化審計會的義務(wù)和責(zé)任為了促使審計會有效行使其職責(zé)對審計會也應(yīng)進(jìn)展監(jiān)視。這種監(jiān)視可采取要求上充分披露該的審計會的有關(guān)情況的方式其中重點(diǎn)應(yīng)披露審計會的職責(zé)履行情況、成員的性和專業(yè)勝任才能等方面以增加審計會的透明度。由于目前對性的規(guī)定僅為形式上的規(guī)定并且還沒有相關(guān)要求上對董事的性進(jìn)展披露。因此要防止形式上而本質(zhì)上不的情況出現(xiàn)就必須嚴(yán)格規(guī)定對于審計會性的披露即上應(yīng)該按照“本質(zhì)重于形式〞的原那么充分披露審計會成員與是否有經(jīng)濟(jì)往來以及經(jīng)濟(jì)往來的性質(zhì)孟大慶 . 為討知情權(quán) , 十股東狀告總經(jīng)理 . :// , 2005104。也就是是否存在本質(zhì)上不的情況。假設(shè)上均按此規(guī)定披露那許多本質(zhì)上不的情況就會暴露出來為公眾所知就會減少廣闊者的損失。 完善股東的賬簿查閱權(quán)4所謂賬簿查閱權(quán)是指股東對的會計賬簿、會計文書等相關(guān)的會計原始憑證和文書、記錄進(jìn)展查閱的權(quán)利。設(shè)置股東查賬權(quán)的目的是為了彌補(bǔ)財務(wù)會計籠統(tǒng)、大概地反映經(jīng)營情況的缺乏通過查閱的會計賬簿、會計憑證等會計資料可以使股東真正理解經(jīng)營理事務(wù)發(fā)生的詳細(xì)情況。由于會計憑證反映了幾乎全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是會計賬簿登記的原始根據(jù)假設(shè)僅規(guī)定股東可以查閱會計賬簿而不可以查閱會計原始憑證也就是說僅可以查閱賬簿而不可以查閱登錄賬簿的根據(jù)是不可能真正理解詳細(xì)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況是不可能查出財務(wù)運(yùn)作的情況的。從我國審理有關(guān)股東查賬權(quán)的理來看早在新?公?施行之前就已經(jīng)有判決向股東提供會計賬簿和會計原始憑證以供查閱的案例。如 2003 年 7 月 1 日如皋一審審理如皋振華建筑安裝工程 10 股東狀告要求享有知情權(quán)一案中就判決被告如皋振華建筑安裝工程將成立以來計賬簿及相關(guān)原始憑證備齊以便于十原告查閱長沙天心區(qū)人民研究室: 郭曙勇訴長沙化學(xué)試劑玻璃儀器股 東 知 情 權(quán) 糾 紛 案 . :// /ulilongang/,2006320。又如2005 年 7 月 28 日長沙天心區(qū)人民對湖南首例股東知情權(quán)案件——長沙化學(xué)試劑玻璃儀器股東狀告進(jìn)犯股東知情權(quán)案所做出的一審訊決中也明確指出股東知情權(quán)范圍應(yīng)包括查閱會計賬簿及原始憑證而不僅僅限于財務(wù)會計判決該內(nèi)將其財務(wù)會計、原始憑證及股東會議記錄備齊供股東查閱侯志紅. 北京: 中小股東有權(quán)查閱會計賬簿. :// , 202134。而我國?公?僅規(guī)定了股東可以查閱會計賬簿并未明確規(guī)定是否可以查閱會計原始憑證等其他會計資料不能不說是法律的疏漏。在?公?施行后大多數(shù)在審理有關(guān)股東查賬權(quán)的案件時根據(jù)新?公?第 34 條的規(guī)定判決股東僅可以要求查閱會計賬簿而不可以查閱作為記賬根據(jù)的會計原始憑證這就違犯了新?公?增加股東可以要求查閱會計賬簿以保護(hù)中小股東合法權(quán)益的立法本意使股東查賬權(quán)得不到落實(shí)股東的財務(wù)知情權(quán)得不到徹底的兌現(xiàn)?？上驳氖?007 年 1 月 15 日山東高級人民向全的?審理糾紛案件假設(shè)干問題的()?第 63 條第二款中已經(jīng)明確規(guī)定：股東有權(quán)查閱的會計賬簿包括記賬憑證和原始憑證。因此鑒于是否可以查閱會計原始憑證對股東財務(wù)知情權(quán)的重要性以及參照理中已有的相關(guān)案例的判決和地院的相關(guān)審理在出臺相關(guān)解釋或再次修訂?公?時應(yīng)當(dāng)盡快完善股東賬簿查閱權(quán)的規(guī)定擴(kuò)大股東賬簿查閱權(quán)的范圍明確規(guī)定股東有權(quán)查閱可以反映財務(wù)與經(jīng)營理現(xiàn)狀的會計賬簿以及制作會計賬簿所根據(jù)會計原始憑證及其他會計資料。4對于股東可查閱會計賬簿的限根據(jù)我國?會計理?規(guī)定會計賬簿(包括總賬、賬、日記賬等)和會計憑證(包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證)等會計的保存限為十五年。因此原那么上股東可以查閱在會計保存限內(nèi)的所有會計賬簿及會計憑證但是為了防止股東濫用該權(quán)利保證的正常經(jīng)營理活動需要對股東可查閱會計賬簿的限規(guī)定一定條件限制即股東需要查閱的以往的會計賬簿、會計憑證等會計資料所記載或反映的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與股東希望知情的事項(xiàng)之間存在一定聯(lián)絡(luò)且是合理的才允許股東對以往的會計予以查閱。在北京第二中級人民近日審結(jié)的朱士訴某技術(shù)效勞股東知情權(quán)糾紛一案就是理中一個很好的案例。由于技術(shù)效勞在近 10 年的時間里以經(jīng)營虧損或持平為借口不進(jìn)展利潤分配。朱士作為股東始終無法理解業(yè)務(wù)和財產(chǎn)狀況無法看到任何的財務(wù)會計資料訴之要求查閱技術(shù)效勞 1996 年至 2006 年的原始會計賬簿由于朱士要求查閱的以往的會計賬簿與其需要知情的事項(xiàng)之間存在聯(lián)絡(luò)北京第二中級人民終審維持一審的判決技術(shù)效勞向朱士提供 1996 年至 2006年的原始會計賬簿供其查閱石曉宇. 對加強(qiáng)上虛假財務(wù)的理性考慮. 經(jīng)濟(jì)師, 2021, (5): 95。因此在出臺相關(guān)解釋或再次修訂?公?時可以規(guī)定:股東可以要求查閱在保存限內(nèi)的與股東希望知情的事項(xiàng)之間存在聯(lián)絡(luò)會計賬簿、會計憑證及其他會計資料。4首先準(zhǔn)確界定“正當(dāng)目的〞。股東在行使賬簿查閱權(quán)時應(yīng)當(dāng)是好心的并具有正當(dāng)目的。所謂“正當(dāng)目的〞是指與保護(hù)股東地位而享有的利益具有直接聯(lián)絡(luò)的目的它既可以是為了保護(hù)股東本人的利益也可以是為了保護(hù)及其他股東的利益。在再次修訂?公?或出臺相關(guān)解釋時可以考慮采用列舉的方式適當(dāng)列舉一些詳細(xì)的“正當(dāng)目的〞以利于實(shí)際操作。如可以列舉如下的“正當(dāng)目的〞:調(diào)查的財務(wù)狀況調(diào)查股利分配政策的妥當(dāng)性調(diào)查股份的價值調(diào)查理層經(jīng)營活動中的不法、不妥行為調(diào)查董事的瀆職行為調(diào)查股價下跌的原因調(diào)查合并、分立或開展其它重組活動的必要性與可行性調(diào)查股東提起代表訴訟的證據(jù)消除在閱讀財務(wù)會計中產(chǎn)生的疑點(diǎn)等等。其次明確何謂“不正當(dāng)目的〞和舉證責(zé)任的承擔(dān)。股東因?yàn)槟男┠康男惺官~簿查閱權(quán)會被認(rèn)為損害的利益即何謂“不正當(dāng)目的〞我國修改后?公?未作詳細(xì)界定理中可能導(dǎo)致股東的查詢權(quán)被變相剝奪或者小股東有可能濫用查詢權(quán)。因此 我國在出臺相關(guān)解釋或再次修訂?公?時可以考慮借鑒國外的經(jīng)歷對“不正當(dāng)目的〞做出列舉式的規(guī)定如可能損害及其他股東利益的。阻礙正常業(yè)務(wù)運(yùn)營秩序的。可能將查閱結(jié)果用于與無關(guān)的目的且因此給造成損失的。為了獲取的商業(yè)機(jī)而意圖與進(jìn)展競爭或者將其提供應(yīng)競爭者的等等。對于舉證責(zé)任的承擔(dān)適用舉證責(zé)任倒置原那么即假設(shè)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有“不正當(dāng)目的〞應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。假設(shè)可以證明股東查閱目的不正當(dāng)就可以回絕股東查閱。假設(shè)不可以證明股東查閱目的不正當(dāng)就應(yīng)該允許股東查閱。 外部監(jiān)視制度的完善 完善注冊會計師制度西方會計職業(yè)界有句諺語:“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人注冊會計師是公共利益的守人。〞這句話詮釋了注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)道德和職業(yè)形象。注冊會計師作為資本的“守門員〞是會計信息流入資本的最后一道關(guān)卡。針對這兩個問題我們采取如下措施予以解決:4在“安然破產(chǎn)案〞爆發(fā)之前由行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)注冊會計師審計質(zhì)量的同業(yè)互查而在此之后引入了一個全新的機(jī)構(gòu)(PCAOB)對注冊會計師審計質(zhì)量進(jìn)展原來的所謂“同業(yè)互查〞的檢查。安然的發(fā)生確實(shí)對注冊會計師行業(yè)自律制度提出了很大的質(zhì)疑對于來說這可能是過于依賴行業(yè)自律機(jī)制從而導(dǎo)致審計質(zhì)量出現(xiàn)問題所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)囊氲谋O(jiān)。但是對于我國來說可能情況剛好相反行政監(jiān)的控制力很強(qiáng)CPA ?？紤]到我國的國情仍是我國會計監(jiān)的主要監(jiān)主體我們也應(yīng)當(dāng)找到將監(jiān)機(jī)構(gòu)和自律監(jiān)機(jī)構(gòu)有機(jī)結(jié)合的最正確契合點(diǎn)設(shè)立一個可以協(xié)調(diào)各個監(jiān)主體的專門性的常設(shè)機(jī)構(gòu)。我們可以通過借鑒公眾會計監(jiān)視會經(jīng)歷設(shè)立一個“會計監(jiān)視理睬〞。在法律對監(jiān)主體行為進(jìn)展約束的前提下橫向上通過會計監(jiān)視理睬的協(xié)調(diào)形成各個監(jiān)主體之間職能上的有效分工和信息上的共享從而真正形成、監(jiān)部門和行業(yè)協(xié)會在中的監(jiān)合力。會計監(jiān)視理睬的設(shè)置應(yīng)當(dāng)具有權(quán)威性、代表性和性:首先就權(quán)威性而言可考慮將會計監(jiān)視理睬直接納入全國或的指導(dǎo)下?lián)碛袑ΡO(jiān)的權(quán)限包括對上執(zhí)行規(guī)那么和審計程序進(jìn)展監(jiān)和干預(yù)。詳細(xì)來講:由批準(zhǔn)有權(quán)制定會計準(zhǔn)那么和交易的實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么。有權(quán)發(fā)布對一般原那么進(jìn)展解釋的執(zhí)行和建議。有權(quán)個案的特別處理。有權(quán)施行檢查、調(diào)查和處分。其次就代表性而言可通過吸收部門、信息使用者(股權(quán)和債權(quán)資本提供者)、信息提供者(上)、信息鑒定者(注冊會計師)的代表組成會計監(jiān)會負(fù)責(zé)會計監(jiān)視理睬的人事任免和經(jīng)費(fèi)審批。最后就性而言會計監(jiān)視理睬的全體成員由專職、高薪的專業(yè)人士組成經(jīng)費(fèi)單列進(jìn)展決策但會計監(jiān)會保存否決權(quán)。成員應(yīng)表達(dá)公共利益以及會計行業(yè)的特點(diǎn)從而在體制上有效的保障了對社會公眾利益的維護(hù)。 性是注冊會計師審計的靈魂是其安身立命之本。審計的性越高人們對其的信賴度就越高。但是隨著注冊會計師出具虛假審計的丑聞不斷浮出水面注冊會計師的性受到廣泛的質(zhì)疑。會計師為了生存向?qū)徲嬁蛻羰杖≠M(fèi)用有性問題。會計師為了追求事務(wù)所的成長向同一審計客戶提供非審計業(yè)務(wù)有性問題。會計師長審計同一客戶日久生情有性問題。會計師離任后到客戶任職也有性問題。失去了性審計的鑒證職能便失去了意義。因此我們必須強(qiáng)化注冊會計師的性不僅形式上保持更要做到本質(zhì)上。詳細(xì)來說包括四個方面的措施：第一改變會計師事務(wù)所與被審計的雇傭關(guān)系。社會審計的真正委托人應(yīng)是社會公眾但現(xiàn)實(shí)并不是如此。被審計搖身一變成了審計的委托人并著審計人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母〞。會計師事務(wù)所與被審計的經(jīng)濟(jì)附屬關(guān)系促使其主動去迎合被審計的利益需求甚至舞弊、:終止由被審計自行聘任注冊會計師買“合法〞審計的做法由監(jiān)機(jī)構(gòu)或主部門通過方式把參與的會計師事務(wù)所的信譽(yù)、實(shí)力、規(guī)模、理程度、有無違規(guī)記錄等因素作為評標(biāo)的量化為被審計選擇適宜的會計師事務(wù)所。審計費(fèi)用可以采取由被審計先向監(jiān)機(jī)構(gòu)或主部門繳納然后由監(jiān)機(jī)構(gòu)或主部門統(tǒng)一向各會計師事務(wù)所結(jié)算的。這樣可以割斷注冊會計師與被審計的利益依存關(guān)系讓注冊會計師于被審計從而保持客觀、公正的立場。第二限制與審計無關(guān)的非審計業(yè)務(wù)。注冊會計師對被審計業(yè)務(wù)涉足過深必然導(dǎo)致兩者間形成利益共同體、客觀、。2000 年度安達(dá)信向安然收取審計費(fèi) 2500萬美元非審計業(yè)務(wù)費(fèi)用 2700 萬美元。非審計業(yè)務(wù)收入逐漸成為會計師事務(wù)所的一項(xiàng)重要收入來源甚至超過了傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)——審計業(yè)務(wù)的收入。與審計業(yè)務(wù)相比非審計業(yè)務(wù)具有低風(fēng)險高報酬的特點(diǎn)因此頗受會計師事務(wù)所青睞。有關(guān)數(shù)據(jù)說明傳統(tǒng)的“五大〞會計師事務(wù)所的收入構(gòu)