【正文】 渠道極端表現(xiàn)是假銷售在先及假退貨在后，科龍2003年度退回2億多元也懷疑是使用填塞渠道游戲的跡象；此外，科龍還被懷疑使用了臭名昭著的開票確認(rèn)方式，這種銷售方式經(jīng)銷商連貨都沒提，還放在科龍電器的倉庫中（當(dāng)然這個(gè)倉庫也可能是他秘密租賃的），被懷疑根本就是虛構(gòu)收入或未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的收入確認(rèn)。案例二：　　天津磁卡公司披露，其控股子公司海南?？ㄓ邢薰荆ê？ü荆⑽兴碎_發(fā)的兩項(xiàng)pos機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5,500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營(yíng)業(yè)毛利5,270萬元。經(jīng)查，海卡公司與受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，海卡公司除了支付了全部開發(fā)經(jīng)費(fèi)和報(bào)酬外，還應(yīng)支付約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”后，方可對(duì)研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)。但截至年報(bào)審計(jì)報(bào)告日，?？ü旧星?9萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。?？ü驹谏形聪碛衟os機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5,500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤(rùn)5,270萬元?！　√旖虼趴ü九?，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱吉林天潔）簽訂合同書，向吉林天潔提供價(jià)值1,200萬元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1,100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)。至年末，公司將吉林天潔支付的1,100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截至審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1,100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，并等額虛增利潤(rùn)?！　“咐骸　臇|方電子在年報(bào)中所作的調(diào)整來看，三年其炒股所得被計(jì)入公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過12億元。、這部分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入已經(jīng)被追溯調(diào)減，被作為流動(dòng)負(fù)債處理。　　東方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門分工合作組成的“造假小組”。　　證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶?！　」窘?jīng)營(yíng)銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1,242份，虛開銷售發(fā)票2,079張。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證?！　」矩?cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，方躍等通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1,509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單?！　榱税鸭儋~做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。案例四：　　據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)罰字[2004]43號(hào)公布的事實(shí)，豐樂種業(yè)自1997年4月發(fā)行上市至2001年底共計(jì)投入募集資金和自有資金68,800萬元進(jìn)行證券投資，獲利11,794萬元，其中有38,300萬元屬募集資金，豐樂種業(yè)將證券投資轉(zhuǎn)回的收益以及相關(guān)補(bǔ)貼收入沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及由此形成的應(yīng)收款項(xiàng)，其實(shí)際證券投資收益金額小于各年虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，此項(xiàng)差額形成豐樂種業(yè)各年度的虛增利潤(rùn)，累計(jì)虛增利潤(rùn)4,006萬元；1997年至2001年底，豐樂種業(yè)虛做各類農(nóng)作物種子銷售19,100萬元，同時(shí)，累計(jì)沖銷虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,100萬元，累計(jì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2,200萬元，實(shí)際虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18,000萬元，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)15,800萬元?！　∝S樂種業(yè)主要造假手法與東方電子相似，就是將炒股收益粉飾為主營(yíng)收益，但與東方電子不同的是，豐樂種業(yè)除了4,006萬元虛構(gòu)利潤(rùn)沒有填平以及552萬元收益性支出資本化外，1997年至2001年，豐樂種業(yè)虛構(gòu)在建工程18,666萬元，這一點(diǎn)是東方電子所沒有的，為什么會(huì)有如此巨額虛構(gòu)的在建工程呢？原來，豐樂種業(yè)主要通過“在建工程”轉(zhuǎn)移募集資金炒股，通過借記在建工程、貸記銀行存款方式達(dá)到了一箭雙雕目的：一方面虛構(gòu)募集資金使用情況，另一方面不體現(xiàn)資金真實(shí)使用目的，炒股收益通過沖抵虛構(gòu)的應(yīng)收賬款回籠資金，實(shí)際上證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的三種違法行為有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，主線是挪用募集資金炒股虛增主營(yíng)收益。豐樂種業(yè)截至2003年末，，，一家小型上市公司涉嫌億元造假，在建工程最高時(shí)點(diǎn)有18,666萬元虛構(gòu)，會(huì)計(jì)師竟然沒有發(fā)現(xiàn)造假，實(shí)在是匪夷所思?！　“咐澹骸　⌒陆畯V廈房地產(chǎn)交易網(wǎng)絡(luò)公司（廣廈房網(wǎng)）是廣匯股份（600256）旗下的一家控股子公司。廣匯房產(chǎn)是廣匯股份第一大股東廣匯實(shí)業(yè)旗下的一家控股子公司。廣匯房產(chǎn)與上市公司系受同一母公司控制的兩個(gè)子公司。從2000年9月起，房地產(chǎn)包銷成為廣匯股份主要的收入和利潤(rùn)來源，廣廈房網(wǎng)與廣匯房產(chǎn)于2000年8月簽訂、并于2002年2月5日修訂了《商品房包銷合同書》。合同規(guī)定，上市公司以買斷代銷的方式，銷售該房地產(chǎn)公司自行開發(fā)的、全部已建成的具備商品房現(xiàn)房銷售條件的，以及尚未建成的已具備預(yù)售條件的房屋（含住宅、車庫、鋪面、庫房等），代銷價(jià)格經(jīng)雙方認(rèn)可的中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后協(xié)商確定。%。從本案看，這個(gè)“包銷”合同只是母公司向上市公司輸入利潤(rùn)和收入的一種方式，廣匯股份并沒有真正履行“包銷義務(wù)”，只是房產(chǎn)銷售時(shí)象征性在上市公司走賬一下，上市公司為此確認(rèn)了商品房銷售額25%的毛利率。這些收入與利潤(rùn)實(shí)際全部為母公司贈(zèng)與，那么是不是所有的利潤(rùn)都應(yīng)作為資本公積，還是超過20%的部分作為資本公積？　　案例六：　　2000年1月、3月、4月桂林集琦的控股子公司南寧集琦榮高實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“集琦榮高”）先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司（以下簡(jiǎn)稱“汕頭金環(huán)海”）、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“漓江房地產(chǎn)”）簽署鋪面銷售協(xié)議，交易金額10,。在轉(zhuǎn)讓過程中，由桂林集琦作擔(dān)保，桂林集琦的母公司桂林集琦集團(tuán)有限公司及下屬桂林集琦旅行社、桂林集琦航空機(jī)票代理公司向銀行貸款10,000萬元，并將其中8,000萬元借給漓江房地產(chǎn)。漓江房地產(chǎn)將此8,000萬元作為貨款支付給集琦榮高。集琦榮高在所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移的情況下，確認(rèn)2000年中期實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入10,，利潤(rùn)6,，致使桂林集琦2000年中期財(cái)務(wù)報(bào)告中包含虛假利潤(rùn)?！　“咐撸骸　⊥衅哲浖阡N售上有一創(chuàng)意，2001年12月，托普軟件董事會(huì)公告，其子公司東北軟件園（鞍山）有限公司，與四川金融租賃股份有限公司簽訂了4份電腦軟、硬件設(shè)備銷售合同，然后由金融租賃公司將這些電腦軟、硬件設(shè)備租賃給吉林省的一些教育單位，金額是2,207萬元。與此同時(shí)，托普下屬另外兩家主要子公司托普通信和托普電腦也與川金租簽了合作協(xié)議：　　托普通信與川金租于2001年12月18日簽訂了項(xiàng)目合作協(xié)議，雙方就TOP手機(jī)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行多方面的合作，雙方準(zhǔn)備在今明2年內(nèi)以租賃的形式促銷手機(jī)。托普通信在川金租開設(shè)租賃保證金賬戶，并根據(jù)租賃項(xiàng)目進(jìn)展情況繳存相應(yīng)金額保證金，首期預(yù)繳3,500萬元保證金?！　⊥衅针娔X與川金租于2001年12月25日簽訂了項(xiàng)目合作協(xié)議，雙方就電腦軟、硬件設(shè)備租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行多方面的合作，雙方在今后3年內(nèi)進(jìn)行總價(jià)款約人民幣3億元的租賃業(yè)務(wù)合作，托普電腦在川金租開設(shè)租賃保證金賬戶，并根據(jù)租賃項(xiàng)目進(jìn)展情況繳存相應(yīng)金額保證金，首期預(yù)繳3,0006,000萬元，實(shí)際已經(jīng)存入29,252,?！　∵@里有兩個(gè)疑問：　　,500萬元、托普電腦2001年12月25日已經(jīng)存入2,925萬元保證金，到了2001年12月31日，保證金與銷售額之間關(guān)系如何確定，如銷售1億元，要交多少保證金？　　，這種銷售模式是托普軟件提供資金給川金租，川金租再將資金返還托普軟件作為貨款入賬，托普軟件以保證方式承擔(dān)貨款不能回收的風(fēng)險(xiǎn)，這符不符合銷售收入確認(rèn)的四個(gè)要件？　　案例八：　　專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入成了億陽信通（600289）的重要利潤(rùn)來源，這些專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入除了2004年及2005上半年分別發(fā)生成本309萬元、366萬元外，這些技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是零成本，從下表可以發(fā)現(xiàn)，2003年、2004年、2005年上半年利潤(rùn)有一半以上來自專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，只是不知這些專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入受讓方到底是誰？　　單位：萬元2001年2002年2003年2004年2005（上半年）　　專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入7078496,4377,0982,757　　利潤(rùn)總額9,7109,03810,57711,7824,025　　　　案例九：　　據(jù)業(yè)界傳聞，閩福發(fā)（000547）虛構(gòu)巨額技術(shù)服務(wù)收入偽造的合同只有薄薄一張A4紙，有投資者問：“公司技術(shù)服務(wù)業(yè)收入由哪家公司完成？做什么業(yè)務(wù)？怎么會(huì)有那么高的毛利？”閩福發(fā)是這樣回答的：“本公司以及下屬子公司均有技術(shù)收入，主要從事技術(shù)咨詢以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，項(xiàng)目直接成本較低，所以在未扣除期間費(fèi)用時(shí)的業(yè)務(wù)毛利率較高?！蔽覀儾恢篱}福發(fā)到底提供什么樣的“技術(shù)咨詢以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)”，客戶分布在哪些領(lǐng)域及地域？但其從華生1999年入主到2005年上半年這6年半來實(shí)現(xiàn)的技術(shù)服務(wù)收入28,203萬元可能均為虛構(gòu)，19992001年閩福發(fā)就實(shí)現(xiàn)技術(shù)服務(wù)收入19,925萬元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)利潤(rùn)16,119萬元，如此造假大膽之極連銀廣夏也要“刮目相看”，閩福發(fā)1999年財(cái)務(wù)造假過程示意圖：　　實(shí)際上，這種造假手法非常低劣，就是虛增收入的同時(shí)虛增8,000萬元無形資產(chǎn)。當(dāng)然，2000年以后閩福發(fā)在虛增收入的同時(shí)不是虛增無形資產(chǎn)，而是虛增銀行存款等其它資產(chǎn)，這是閩福發(fā)貨幣資金余額表：　　　　貨幣資金26,93924,15125,12831,19920,090　　其中銀行存款26,00920,59524,85930,78219,731 閩福發(fā)年收入只有　　23個(gè)億元（實(shí)際上真正的收入估計(jì)連1個(gè)億元都沒有達(dá)到），但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且閩福發(fā)的貨幣資金很有意思，除了2002年有“其他貨幣資金3,550萬元” 外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實(shí)際上，閩福發(fā)大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，閩福發(fā)截至2005年半年報(bào)，，%，而這只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，閩福發(fā)早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2億元甚至3億元無受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實(shí)為虛構(gòu)或早已受限。43 /