【正文】 中，雖然實施了存貨盤點等相關(guān)的審計程序，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。案例二：新疆天業(yè)(600075)：這是一家西部農(nóng)業(yè)公司，據(jù)2005半年報，該公司資產(chǎn)總額42億元，資產(chǎn)負債率70%，可該公司2005年半年報貨幣資金余額高達10億元，查遍該公司半年報，沒有發(fā)現(xiàn)該筆定期存款作質(zhì)押，在該公司高現(xiàn)金高負債背后潛藏著巨大風(fēng)險，因為該公司還有很多異常表明大股東占用關(guān)聯(lián)方資金以及上市公司收益性支出資本化的事實。案例三：莫高股份(600543)：這是一家2004年IPO的新股，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量顯示經(jīng)營性現(xiàn)金流凈流出17976萬元，而該公司2004年主營收入只有26877萬元；2005年上半年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入16159萬元，貨幣資金余額高達31038萬元，而其總資產(chǎn)也只有83608萬元，在貨幣資金備注中稱：在15000萬元是半年期定期存款，即是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將此從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”中剔除，更關(guān)鍵的是，為何要搞定期存款？當(dāng)然，公司會爭辯這是募集資金，要?？顚Ｓ?，難道就沒有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)鍵是這筆資金除了存定期外，還沒有受其他限制，如質(zhì)押等？案例四：西安民生(000564)：，而據(jù)2004年報披露，但附注稱：截至2004年12月31日，本公司在本公司第一大股東海航集團有限責(zé)任公司的下屬子公司海航集團財務(wù)公司存有定期銀行存款，金額為人民幣1億5千萬元。本交易為關(guān)聯(lián)交易。這其中曾有過重大關(guān)聯(lián)交易風(fēng)波：2004年8月14日，該公司披露的2004年半年報顯示，該事項并未按要求進行披露，目前公司董事會已經(jīng)要求海航集團財務(wù)公司按期歸還存款，但事實上海航并沒有在年底之前歸還這筆存款，但2005年上半年貨幣資金已沒有附注且關(guān)聯(lián)交易也沒有該筆存款描述，這說明海航已歸還這筆貸款，可是現(xiàn)在換了花樣，2005年4月，經(jīng)西安民生股東大會審議通過，決定與北京科航投資有限公司簽訂《北京科航大廈聯(lián)建協(xié)議》，共同投資聯(lián)建北京科航大廈項目，該項目西安民生預(yù)計投資38760萬元，截至2005年6月30日，已支付項目投資款5000萬元人民幣。，媒體以“西安民生的一則公告揭開海航資金鏈的冰山一角”，并提出三問：一問：？二問：？三問：西安民生對如此重大的關(guān)聯(lián)交易為什么既沒有經(jīng)過董事會審議，也沒有按時披露？其實我們再加一個事實，2004年西安民生轉(zhuǎn)讓民航大酒店。，現(xiàn)在西安民生又要為科航大廈投資38760萬元，西安民生，我為你感到悲哀，你賬上的錢有幾分是你能控制的？有多少貨幣資金是真實的？這38760萬元眼看就要灰飛煙滅，我悲傷啊!案例五：錦化氯堿（000818）也涉嫌虛構(gòu)存款，該公司2005年半年報稱貨幣資金余額45057萬元，其中有14400萬元是定期存款，查遍該年報沒有發(fā)現(xiàn)此筆存款已作質(zhì)押，案例六：悅達投資(600805)，——好端端跑大老遠去存什么定期存款？且該存款無質(zhì)押等情況。筆者打開其2004年報發(fā)現(xiàn)事實果真如此，截止2004年底，，資產(chǎn)負債率63%，()，實現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動、。2004年報披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達集團及其子公司占用公司資金凈額（悅達集團及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達集團及其子公司資金）合計為22,。其中：本年累計增加138,，本年累計減少144,，全年平均占用凈額48,。2005年半年報顯示。，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51,、。，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26,、信用保證金存款2,、外埠定期存款52,。至此，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為.三、流水陷阱案例一：2005年6月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST圣方（000620）的前任董事長杜焰生向記者講述了大股東西安圣方通過銀行提供的回購業(yè)務(wù)（即通過資金封閉運行制造假資金流，又稱倒單位），將大額的大股東占用款像變戲法一樣變沒的經(jīng)過：據(jù)杜焰生和相關(guān)人員介紹：2003年6月，時任ST圣方董事長的唐李找到當(dāng)時出任公司財務(wù)總監(jiān)的杜焰生說，現(xiàn)在監(jiān)管部門對大股東占款查得很緊，必須要削減大股東西安圣方的欠款。當(dāng)時，西安圣方欠上市公司近億元的往來款。于是，ST圣方實際控制人劉曉衛(wèi)和唐李、杜焰生等經(jīng)過研究，決定將西安圣方對ST圣方的欠款轉(zhuǎn)給西安圣方的參股公司長嶺圣方。于是，2003年6月20日，杜焰生帶著ST圣方、西安圣方和長嶺圣方有關(guān)開立銀行賬戶所需的手續(xù)，找到了兩個月前認(rèn)識的、曾表示可為公司提供回購業(yè)務(wù)的沈陽某銀行客戶部G經(jīng)理。G經(jīng)理為上述三家企業(yè)開戶后，以西安圣方名義從某銀行貸款8300萬元，同時開具了兩張支票：一張是西安圣方付給ST圣方8300萬元，另一張是ST圣方付給長嶺圣方8300萬元。8300萬元在某銀行封閉運行，從而造成大股東西安圣方償還ST圣方欠款8300萬元、長嶺圣方欠ST圣方8300萬元的假象。此筆貸款期限為3個月，牡丹江石油化工廠（以下簡稱“煉油廠”）為此支付了40多萬元利息。 2003年11月，被唐李任命為ST圣方目前唯一資產(chǎn)的煉油廠廠長的趙春江，為掩蓋其挪用煉油廠1600萬元的事實，找到了杜焰生。隨后，杜焰生、趙春江等人帶著煉油廠、振達石化產(chǎn)品經(jīng)銷部、特種潤滑油等公司有關(guān)開立銀行賬戶的手續(xù),再次來到沈陽找到G經(jīng)理，G經(jīng)理又為上述四家企業(yè)在某銀行開立了銀行賬戶。此后，趙春江以承兌匯票的形式（期限3個月）從煉油廠匯入某銀行煉油廠賬戶1600萬元。在某銀行，此款先是從煉油廠賬戶轉(zhuǎn)到振達石化經(jīng)銷部賬戶，又從振達石化經(jīng)銷部賬戶轉(zhuǎn)到新東方賓館賬戶，再從新東方賓館賬戶轉(zhuǎn)到特種潤滑油公司賬戶，最后從特種潤滑油賬戶以代付信達資產(chǎn)公司欠款的名義轉(zhuǎn)回?zé)捰蛷S賬戶。資金流完成后，1600萬元的匯票從某銀行貼現(xiàn)。2004年4月，為了制作2004年盈利的虛假年報，偽造資金流，杜焰生、唐李、趙春江經(jīng)過商議，從煉油廠拿出2000萬元匯票來到沈陽某銀行，又一次通過G經(jīng)理，將這2000萬元匯票經(jīng)過四次重復(fù)質(zhì)押，以特種潤滑油公司名義共貸出6800萬元在某銀行封閉運行。在某銀行，6800萬元先是從特種潤滑油公司賬戶轉(zhuǎn)到石化集團賬戶，又從石化集團賬戶一系列轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)到ST圣方賬戶，再從ST圣方賬戶轉(zhuǎn)到石化集團賬戶，最后從石化集團轉(zhuǎn)回特種潤滑油公司，某銀行從特種潤滑油公司收回貸款。此番系列運做的代價是ST圣方向某銀行支付了80多萬元利息，同時為沈陽某公司500萬元貸款提供擔(dān)保。 就這樣，ST圣方利用某銀行所謂的封閉貸款，既制造上市公司假資金流，又隱匿大股東西安圣方占款與高管層挪款的事實，而煉油廠卻為此支付了100多萬元的利息。 案例二：黃山旅游(600054/900942)2005年4月20日發(fā)布公告稱：2002年,本公司為避免計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利潤的影響,委托黃山旅游集團有限公司從銀行貸款3700萬元并匯入黃山市萬廈房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和黃山市遠卓投資管理公司賬戶,由兩公司購買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經(jīng)營權(quán),本公司又將收到的轉(zhuǎn)讓款歸還黃山旅游集團有限公司,從而構(gòu)成不當(dāng)資產(chǎn)交易。2002年本公司投入4400萬元用于證券投資,截至2004年3月全部股票處置后,實際虧損18,522,。本公司2002年、2003年未如實核算和反映該證券投資及損益情況。黃山旅游2004年報顯示，2002年凈利潤調(diào)整前是5649萬元，調(diào)整后是2793萬元；2003年凈利潤調(diào)整前是6121萬元，調(diào)整后是4147萬元。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計廣告權(quán)損失3700萬元和少計股票投資損失2073萬元，這個差錯不管是從金額或性質(zhì)都是非常嚴(yán)重的；但由于該問題屬財務(wù)欺詐，審計師未能發(fā)現(xiàn)如此重大造假是否要承擔(dān)審計責(zé)任，筆者不敢下結(jié)論；但如果對貨幣資金流水嚴(yán)加核對，或者還是能發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐現(xiàn)實的，筆者不清楚財政部是靠舉報還是自行發(fā)現(xiàn)這兩大造假事實的。實際上，黃山旅游可能還存在其他資產(chǎn)安全問題，02年末，該公司貨幣資金余額26135萬元，其中定期存款21089萬元；03年末貨幣資金余額18906萬元，其中定期存款2283萬元；04年末貨幣資金余額是30104萬元，其中定期存款是13333萬元；2005年末貨幣資金余額是32940萬元，其中定期存款是11293萬元，歷年來定期存款都沒有作質(zhì)押之用；而與此同時，2005年半年報還掛著“其它應(yīng)付款”10673萬元，這些欠款多為欠關(guān)聯(lián)方，為何關(guān)聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，還是黃山旅游有意隱瞞利潤？黃山旅游為何2002003年都多計生活服務(wù)費540萬元，是不是為了沖抵大股東3700萬元的損失，還是基于其他原因？黃山旅游賬面上是很有錢，還有3個多億，這對于很多人來說是“無法抵制”誘惑，特別是在黃山以及安徽這樣的不發(fā)達地區(qū)。如此巨額閑置的金錢面前極有可能誘發(fā)道德風(fēng)險，筆者最擔(dān)心的是這3個多億資產(chǎn)的安全。案例三：*ST哈 慈(600752)2005年8月31日發(fā)布盈利的半年報，可是9月7日，該公司發(fā)布公告稱：2005年9月5日江蘇天華大彭會計師事務(wù)所對其所出具的審計報告進行了更改，審計意見類型由原來的“非標(biāo)無保留意見”更改為“無法表示意見”?！盁o法表示意見”稱：貴公司于2005年8月26日和8月30日先后收到關(guān)聯(lián)方還款6000萬元和3000萬元。我們在對上述款項實施函證程序并獲取貴公司有關(guān)聲明的基礎(chǔ)上，于2005年8月30日出具了無保留意見加強調(diào)事項說明段的審計報告（蘇天會審二[2005]180號）。本著CPA應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，我們要求對貴公司已收到的9000萬元還款進行追加查驗，發(fā)現(xiàn)上述款項已被貴公司劃出，而我們無法實施滿意的審計程序以合理確信貴公司大股東及關(guān)聯(lián)方上述還款的真實性，從而使我們無法判斷大股東及關(guān)聯(lián)方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所發(fā)布公告稱決定哈慈股份自2005年9月22日起終止上市。案例四：2004年10月13日，鋅業(yè)股份(000751)發(fā)布公告稱，2004年1至6月份，本公司與控股股東葫蘆島鋅廠（實際控制人是葫蘆島有色金屬集團有限公司）及關(guān)聯(lián)方發(fā)生如下非經(jīng)營性關(guān)聯(lián)交易情況：葫蘆島鋅業(yè)股份有限公司為葫蘆島鋅廠進出口總公司、葫蘆島有色金屬集團有限公司、遼寧渤海有色金屬進出口有限公司等關(guān)聯(lián)方倒貸，即這些關(guān)聯(lián)方貸款到期，由鋅業(yè)股份暫時墊付，倒貸后各關(guān)聯(lián)方及時償還，借款余額并未增加。鋅業(yè)股份(000751)2005年11月21日公告稱，根據(jù)中國證監(jiān)會遼寧證監(jiān)局要求，經(jīng)過自查發(fā)現(xiàn)。 　　，加上上述為控股股東子公司擔(dān)保，％。 　　公司表示，以上三筆擔(dān)保均為展期擔(dān)保，初始擔(dān)保在2003年8月28日前就存在，因此系歷史遺留問題。上述行為經(jīng)董事會同意但未提交股東大會審議，屬于違規(guī)擔(dān)保并未及時披露，違反了中國證監(jiān)會的有關(guān)要求。公司積極與銀行和貸款主體商定債務(wù)重組方案，使之不能對公司產(chǎn)生風(fēng)險。案例五：*ST農(nóng)化(000950)，該公司2004年度盈利767萬元，扣除非經(jīng)常性后的凈利潤是6579萬元，主要是收到各種政府補貼5346萬元及資產(chǎn)減值、預(yù)計負債轉(zhuǎn)回1233萬元，當(dāng)年經(jīng)營性現(xiàn)金流是正的5830萬元；可是2005年半年報顯示，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流是負的6305萬元，當(dāng)期虧損2557萬元，導(dǎo)致經(jīng)營性現(xiàn)金流為負主要原因是其它應(yīng)收款及預(yù)付賬款增加了5809萬元，筆者認(rèn)為審計師有必要對該公司財政補貼收入真實性來個回馬槍審計，該公司稱重慶市政府給予公司的5000萬元環(huán)保治理、扭虧脫困的扶持資金于2004年12月30日到賬,這筆資金的真實提供方是不是重慶市政府？這筆資金后來流向何方？案例六：(審計署及證監(jiān)會查處)這些違規(guī)行為只是天津磁卡涉嫌銀廣廈式財務(wù)欺詐冰山一角，其驗鈔機神話至今沒有最終揭穿，巨額的資金往來也是迷霧重重，這幾年不斷有媒體質(zhì)疑天津磁卡財務(wù)造假，筆者不想對這樣的公司花費更多時間去研究，只是簡單翻閱了近幾年來的年報，，，那么這兩年的非經(jīng)常性損益到底是什么？。這兩筆巨額的非經(jīng)常性損益背后是預(yù)付賬款的劇增，截止2005年半年報，天津磁卡資產(chǎn)總額31億，其中流動資產(chǎn)23億，，天津磁卡已陷入嚴(yán)重的財務(wù)危機，，最主要有兩筆，,，這兩筆預(yù)付款實際用途是否如天津磁卡所稱一直令人懷疑，天津磁卡2004年公告稱，出售和興大廈，，就以預(yù)付天津環(huán)球磁卡生產(chǎn)研發(fā)基地設(shè)備款名義轉(zhuǎn)給了中貿(mào)源。天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：，總投資103896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價款為431972300元的《設(shè)備采購合同》，2005年6月30日。，且如此巨額工程設(shè)備不自己招標(biāo)采購，反而委托一家背景不明公司操作，，而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流；，以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準(zhǔn)備，如果是這樣，則其2002004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。筆者將三年前寫得質(zhì)疑文章附上，這是一家涉嫌嚴(yán)重財務(wù)造假的公司，雖然這兩年地產(chǎn)價格暴漲使其能繼續(xù)燒下去，但如此浮在水面造假行徑?jīng)]有受到應(yīng)有的懲處，實在令人氣憤!四、募集資金使用陷阱案例一：建設(shè)機械(600984)，2004年7月上市，,2005年半年報披露，貨幣資金余額還有7639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實際銀行存款只有1746萬元，2004年報及2005年半年報顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報稱募集資金已使用18116萬元，剩余6151萬元存放于銀行，并稱有9000萬元用于補充流動資金，事實上2004年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出13312萬元、2005年上半年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出9557萬元，合計22869萬元，“補充流動資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實際上募集資金基本上沒有投入募資項目，此外，在這22869萬元凈流出背后懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。案例二：縱橫國際在其2000年報中對增發(fā)募集資金使用情況披露如下：“截止2000年12月31日，本次募集資金30783萬元已投入使用，部分項目已取得了良好的經(jīng)濟效益。，截止2000年12月31日，本公司尚未對此做出安排?！鄙鲜錾形词褂玫哪技Y金實際并未存放在銀行募股專用賬戶中，而是將大部分募集資金進行賬外運作，縱橫國際對此披露不