案例解讀71-達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案例剖析與啟示-資料下載頁(yè)
2025-04-29 13:25本頁(yè)面
【正文】 第一次獲知，并深感震驚。此外，公司財(cái)務(wù)主管和外部審計(jì)師頻繁更換，證監(jiān)會(huì)在2001年、2002年對(duì)達(dá)爾曼的毛利率畸高、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等問(wèn)題多次提出質(zhì)疑并要求整改，這些都是公司可能存在重大舞弊的警訊。五、結(jié)論和啟示達(dá)爾曼退市了，如果證券市場(chǎng)沒(méi)有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制，下一個(gè)達(dá)爾曼騙局可能還會(huì)上演。達(dá)爾曼有目的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示：。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對(duì)一些民營(yíng)背景的上市公司來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具。近年來(lái)，監(jiān)管層采取了一系列措施來(lái)完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)、分類表決等制度，但中國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國(guó)家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過(guò)程的有效性是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來(lái)巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)有意愿且有能力來(lái)監(jiān)督公司，我國(guó)可考慮適當(dāng)借鑒大陸法系公司治理模式，加強(qiáng)債權(quán)人在公司治理中的作用。，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)管。達(dá)爾曼向銀行貸款20多億元能夠得逞，并在不同公司之間大量調(diào)度資金、向國(guó)外轉(zhuǎn)移資金，除了其造假水平高超外，從一個(gè)側(cè)面反映了我國(guó)銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在缺陷。達(dá)爾曼系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊和圈錢、洗錢行為已超越了證券行業(yè)的范圍，擴(kuò)展至整個(gè)金融領(lǐng)域，涉及證券、銀行、外匯等多個(gè)領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。例如，人民銀行的征信系統(tǒng)可以查詢到上市公司在本地銀行貸款及擔(dān)保記錄，如果能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不同監(jiān)管部門溝通，對(duì)達(dá)爾曼未披露的大量融資和擔(dān)保就可以盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)監(jiān)管。，提防現(xiàn)金流信息的欺騙性。隨著造假手段越來(lái)越“高明”，現(xiàn)金流信息同樣具有很強(qiáng)的欺騙性。達(dá)爾曼在偽造業(yè)績(jī)的同時(shí)，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流，并且采用存單質(zhì)押擔(dān)保的貸款方式實(shí)現(xiàn)資金的表外實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上看，企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。為此，審計(jì)師要分析貨幣資金余額的合理性和真實(shí)性，高度重視銀行函證，不僅對(duì)表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實(shí)，更要注意查詢是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。另外，銀行單證屬于在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過(guò)的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評(píng)價(jià)。為保證函證有效，避免被審計(jì)單位利用高科技手段篡改、變?cè)旌蛡卧煦y行對(duì)賬單等單證，審計(jì)師應(yīng)盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現(xiàn)金流量指標(biāo)上，不能只關(guān)注經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合考察投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量狀況。系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財(cái)務(wù)報(bào)表，賬賬、賬實(shí)從形式上看都是相符的，很難通過(guò)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，為此，審計(jì)師或其他利益相關(guān)人應(yīng)當(dāng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的手段，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從戰(zhàn)略和系統(tǒng)角度來(lái)評(píng)估公司可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，發(fā)現(xiàn)公司舞弊。從我國(guó)出現(xiàn)問(wèn)題的上市公司看，一個(gè)顯著特點(diǎn)是這類公司很多都存在嚴(yán)重違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象，達(dá)爾曼也不例外。為此，監(jiān)管部門應(yīng)采取措施完善上市公司對(duì)外擔(dān)保管理，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保信息的及時(shí)披露。對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注上市公司擔(dān)保情況和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。馬軍生等《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2006年第2期
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